Вопрос: Организация приобрела по договору отчуждения исключительные права на полезную модель у правообладателя - физического лица, которое является налоговым резидентом РФ. Патент, удостоверяющий исключительное право на использование полезной модели, приобретен 27 октября 2011 года. Вознаграждение в размере 45 000 руб. было перечислено физическому лицу в этот же день. С суммы вознаграждения, уплаченного физическому лицу, ООО начислило и уплатило страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Можно ли учесть данные расходы при расчете единого налога? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.)

Организация приобрела по договору отчуждения исключительные права на полезную модель у правообладателя - физического лица, которое является налоговым резидентом РФ. Патент, удостоверяющий исключительное право на использование полезной модели, приобретен 27 октября 2011 года. Вознаграждение в размере 45 000 руб. было перечислено физическому лицу в этот же день. С суммы вознаграждения, уплаченного физическому лицу, ООО начислило и уплатило страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Можно ли учесть данные расходы при расчете единого налога?

На основании ст. 346.21 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы страховых взносов согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признаются расходами, которые можно учесть при налогообложении.

Следует отметить, что в обеих названных нормах речь идет о страховых взносах, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.

Суммы вознаграждения, выплачиваемые правообладателям при отчуждении исключительных прав на другие объекты интеллектуальной собственности, поименованные в ст. 1225 ГК РФ (в частности, исключительные права на полезную модель), страховыми взносами не облагаются. На это указано в ч. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах.

С учетом изложенного, полагаем, налогоплательщик, применяющий УСНО, при расчете единого налога не может учесть сумму страховых взносов, начисленных с вознаграждения, уплаченного физическому лицу на основании договора отчуждения исключительных права на полезную модель.

От редакции. Дополнительно см. статью О.П. Гришиной "УСНО: покупаем и создаем объекты интеллектуального права", N 22, 2011.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 декабря 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".