Вопрос: Вправе ли физическое лицо при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, уменьшить сумму дохода от его продажи на суммы расходов, связанных с его приобретением, а именно на платежи по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.)

Вправе ли физическое лицо при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, уменьшить сумму дохода от его продажи на суммы расходов, связанных с его приобретением, а именно на платежи по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Что касается платежей по договорам ОСАГО, следует иметь в виду, что п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон) определено следующее: владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом и в соответствии с ним, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона порядок реализации определенных им и другими федеральными законами прав и обязанностей сторон по договору обязательного страхования устанавливается Правительством РФ в правилах обязательного страхования.

В соответствии с п. 4 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств*(1) под использованием транспортного средства понимается его эксплуатация, связанная с участием в движении в пределах дорог (дорожном движении), кроме железных дорог, а также на прилегающих к ним и предназначенных для движения транспортных средств территориях (дворы, жилые массивы, стоянки транспортных средств, заправочные станции и др.).

Таким образом, сумма страховых платежей, которую гражданин-страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором обязательного страхования (страховая премия), связана с эксплуатацией транспортного средства, не относится к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, и не уменьшает соответствующие доходы.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 декабря 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.