Вопрос: Организация реализует в розницу физическим и юридическим лицам лекарственные препараты и товары медицинского назначения через свою аптечную сеть. Можно ли в отношении такой деятельности применять специальный режим налогообложения в виде ЕНВД? Обязана ли аптека использовать ККТ? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.)

Организация реализует в розницу физическим и юридическим лицам лекарственные препараты и товары медицинского назначения через свою аптечную сеть. Можно ли в отношении такой деятельности применять специальный режим налогообложения в виде ЕНВД? Обязана ли аптека использовать ККТ?

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала, не превышающей 150 кв. м, могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом не относится к розничной торговле передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи (ст. 493 ГК РФ).

Если деятельность аптечных организаций по реализации физическим и юридическим лицам за наличный расчет лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения осуществляется в рамках договоров розничной купли-продажи, то она может быть переведена на спецрежим в виде ЕНВД, независимо от того, кто выступает покупателем - физическое лицо или организация.

При этом нужно иметь в виду, что деятельность аптеки по реализации лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также лекарственных препаратов собственного производства обложению ЕНВД не подлежит, а должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Следует также учитывать, что не подлежат переводу на спецрежим в виде ЕНВД организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Вместе с тем при применении норм законодательства по отношению к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю лекарственными средствами, нужно учитывать, что данный вид деятельности ведется на основании специального разрешения - лицензии на осуществление фармацевтической деятельности.

Пунктом 6.14 Отраслевого стандарта ОСТ 91500.05.0007-2003 "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения", утвержденного Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80, п. 2 ст. 55 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ установлено одно из лицензионных требований в части регистрации в налоговых органах ККТ по месту нахождения аптечной организации.

Таким образом, при продаже лекарств аптекам необходимо применять ККТ, кроме случаев, указанных в ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ*(1), с обязательным учетом особенностей применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Напомним, согласно данной норме аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения контрольно-кассовой техники.