Вопрос: Вправе ли аудиторская компания учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, страховые взносы по договору страхования ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (иные расходы, связанные с производством и реализацией)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2012 г.)

Вправе ли аудиторская компания учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, страховые взносы по договору страхования ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (иные расходы, связанные с производством и реализацией)?

Перечень прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, установленный пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, является открытым. Однако в отношении налогового учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование действует специальная норма ст. 263 НК РФ. В ней, в частности, указано, что страховые взносы по всем видам обязательного страхования уменьшают налогооблагаемую прибыль. Страховые взносы по добровольному страхованию учитываются в налоговых расходах только по тем видам, которые перечислены в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Поскольку страхование ответственности за причинение вреда в результате осуществления аудиторской деятельности законодательством РФ как обязательный вид страхования не определено (п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"), страховые взносы по рассматриваемому договору не могут быть учтены в качестве расходов на обязательное страхование.

К сведению. Данная норма устанавливает, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. При этом федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие: субъектов страхования; объекты, подлежащие страхованию; перечень страховых случаев; минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения; размер, структуру или порядок определения страхового тарифа; срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за осуществлением страхования; последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования; иные положения.

Что касается возможности учета страховых взносов по договорам, предусматривающим страхование ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности, в качестве расходов на добровольное страхование, отметим следующее. Подобные затраты учитываются в расходах, если указанный вид страхования является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). К данному виду страхования эти расходы также не относятся.

В пункте 1 ст. 263 НК РФ есть еще один подпункт - 10, на основании которого налогоплательщики вправе учесть в налоговых расходах другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" указанное условие не установлено. (Напомним, в пп. 4.1 п. 1 ст. 13 данного нормативного акта говорится лишь о праве аудиторской организации страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности. В ранее действовавшем законе *(1) было предусмотрено, что при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Иными словами, законодательство об аудиторской деятельности не содержит требование обязательного страхования ответственности аудиторской организации).

Пунктом 6 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда в результате осуществления аудиторской деятельности не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли на основании как пп. 49 п. 1 ст. 264, так и ст. 263 НК РФ.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 января 2012 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья 13 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".