Разъяснения от ФСС: регистрация страхователей, исчисление и уплата страховых взносов, представление отчетности (Н.И. Будакова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Разъяснения от ФСС: регистрация страхователей, исчисление и уплата страховых взносов, представление отчетности

Письмом от 23.08.2011 N 14-03-11/08-9440 ФСС направил своим региональным отделениям информацию по вопросам регистрации, исчисления и уплаты страховых взносов (далее - Информация). Представленные ФСС материалы касаются как юридических, так и физических лиц. Кроме того, сотрудники фонда ответили на многочисленные вопросы страхователей. Каковы нюансы регистрации в качестве страхователей плательщиков страховых взносов разных категорий? Какими законодательными актами следует при этом руководствоваться? Предусмотрены ли санкции в отношении индивидуального предпринимателя, использующего труд наемных работников, если он вовремя не зарегистрировался в ФСС? На что обратить внимание при исчислении и уплате страховых взносов в ФСС? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

О регистрации в ФСС плательщиков страховых взносов отдельных категорий

В Информации чиновники ведомства особо отметили, что нормами федеральных законов N 255-ФЗ*(1) и 125-ФЗ*(2) предусмотрена необходимость самостоятельной регистрации в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию плательщиков страховых взносов отдельных категорий. К таким страхователям относятся:

- физические лица, заключившие трудовой договор с работником;

- физические лица, заключившие гражданско-правовой договор при наличии в нем условий о том, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц;

- юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Кроме того, физические лица (адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера) вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС.

Регистрация в качестве страхователей юридических лиц осуществляется на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, поступивших от регистрирующего органа (то есть не в заявительном порядке).

Рассмотрим нюансы регистрации страхователей разных категорий.

Регистрация в качестве страхователей индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, применяющих наемный труд. Указанные лица обязаны регистрироваться в качестве страхователя в ФСС в случае заключения трудовых договоров с физическими лицами по двум видам страхования:

1) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ);

2) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В соответствии с указанными нормативными правовыми актами для регистрации физического лица в качестве страхователя подается заявление в территориальный орган ФСС по месту жительства физического лица в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников (со дня заключения гражданско-правового договора, предусматривающего уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за нанимаемых лиц).

Регистрация страхователей осуществляется на основании Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 959н (далее - Приказ N 959н) и Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 (далее - Постановление N 27).

Какие документы необходимы? В силу п. 10 Постановления N 27 и п. 10, 11 Приказа N 959н для регистрации в качестве страхователя физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, одновременно с заявлением предъявляет паспорт и представляет копии:

- свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- трудовых книжек нанимаемых работников;

- гражданско-правовых договоров при наличии в них условий о том, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц (п. 10 Постановления N 27).

Если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, но занимается в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, то одновременно с заявлением он предъявляет паспорт и представляет копии:

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);

- трудовых договоров, заключенных с работниками, либо гражданско-правовых договоров (при наличии в них условий о том, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за указанных лиц).

Обратите внимание! Если на момент подачи заявления о регистрации в качестве страхователя физическому лицу открыты банковские счета в кредитных организациях, то данное физлицо представляет справку из кредитной организации об указанном счете (п. 11 Постановления N 27).

Следует учитывать, что регистрация в качестве страхователей физических лиц (в случае заключения трудовых договоров с физическими лицами) осуществляется одновременно по двум видам страхования: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вопрос: Если предприниматель, используя труд наемных работников, вовремя не зарегистрировался в ФСС, какие к нему будут применены санкции?

На основании ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ нарушение срока регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб., нарушение срока регистрации в качестве страхователя более чем на 90 дней - в размере 10 000 руб. Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 000 руб.

Согласно ст. 15.32 КоАП РФ нарушение страхователями установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 руб. При этом в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица.

Порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой). Названные лица вне зависимости от применяемого режима налогообложения подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеют право на получение пособия по данному виду обязательного социального страхования только в случае добровольного вступления в правоотношения и уплаты страховых взносов (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с п. 6 Приказа N 959н для вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователи одновременно с заявлением представляют в территориальный орган ФСС по месту жительства копии:

1) паспорта;

2) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (при наличии);

3) лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности (для нотариусов, занимающихся частной практикой), удостоверения адвоката (для адвокатов);

4) свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель не применяет труд наемных работников. Должен ли он зарегистрироваться в ФСС?

Статьей 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ и ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ установлена обязанность физического лица регистрироваться в качестве страхователя только в случае заключения трудового договора с работником либо гражданско-правового договора, в который включено положение об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний физического лица, с которым заключен указанный договор.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, не применяющий наемный труд, не имеет обязанности регистрироваться в качестве страхователя.

При этом индивидуальный предприниматель вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ.

Регистрация юридических лиц в качестве страхователей.

Юридические лица являются страхователями по двум видам страхования:

1) обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ);

2) обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).

Пунктом 1 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона 255-ФЗ и ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что регистрация страхователей - юридических лиц осуществляется в территориальных органах ФСС в пятидневный срок со дня представления в территориальный орган фонда федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (Федеральная налоговая служба), сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Порядок организации работы территориальных органов ФСС по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, утвержден Постановлением N 27.

Регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения своих обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в заявительном порядке. Соответствующее заявление о регистрации в качестве страхователя представляется в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона 255-ФЗ, ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Какие документы необходимы для регистрации? Согласно п. 8 Приказа N 959н и п. 9 Постановления N 27 для регистрации в качестве страхователя - юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения одновременно с заявлением юридическое лицо представляет копии:

1) свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

2) свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;

3) уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

4) документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав юридического лица, содержащий сведения о данном обособленном подразделении; положение об обособленном подразделении; доверенность, выданная юридическим лицом руководителю обособленного подразделения; приказ о создании обособленного подразделения);

5) документов, подтверждающих наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

6) извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица;

7) документов, выданных территориальными органами Федеральной службы государственной статистики и подтверждающих виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.

Вопрос: Надо ли созданному юридическому лицу становиться на учет в ФСС?

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ регистрация страхователей - юридических лиц осуществляется в пятидневный срок с момента представления в территориальный орган фонда федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Аналогичный порядок установлен п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ.

Таким образом, регистрация юридического лица в ФСС в качестве страхователя осуществляется не в заявительном порядке, а на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц, поступивших от регистрирующего (налогового) органа.

Вопрос: Должна ли организация, имеющая обособленное подразделение, регистрироваться в ФСС?

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона N 255-ФЗ регистрация в территориальных органах ФСС страхователей - юридических лиц осуществляется по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения.

Аналогичные нормы установлены ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ.

Таким образом, если обособленное подразделение не ведет отдельный баланс или не имеет своего расчетного счета, не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, юридическое лицо не подлежит регистрации в территориальном органе ФСС по месту нахождения такого обособленного подразделения на основании указанных выше норм законодательства.

Соответственно, наличие всех трех признаков самостоятельности обособленного подразделения юридического лица является основанием для регистрации юридического лица в качестве страхователя по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Уплата страховых взносов и представление отчетности в ФСС физическими лицами, применяющими наемный труд

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов страхователями, применяющими наемный труд. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется Федеральным законом N 212-ФЗ*(3), а на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом N 125-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСНО или уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, при осуществлении выплат физическим лицам должны уплачивать в ФСС страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по тарифу 2,9%) и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (исходя из страхового тарифа, дифференцированного по классам профессионального риска, с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС).

При этом плательщики страховых взносов отдельных категорий (производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), указанные в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, применяют пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в переходный период 2011-2019 годов.

Частью 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.

Согласно п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ суммы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (ФСС).

Порядок представления отчетности страхователями, применяющими наемный труд. Пунктом 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что страхователь, применяющий наемный труд, обязан ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), представлять в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации отчетность по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития.

За 2011 год отчетность представляется страхователями по форме, которая утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 N 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения". Указанный расчет является единой формой отчетности для представления в территориальный орган ФСС по месту регистрации и содержит показатели плательщика по двум видам обязательного социального страхования.

Уплата страховых взносов и представление отчетности в ФСС при добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. На основании ст. 4.5 Федерального закона N 255-ФЗ лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в ФСС исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного Федеральным законом N 212-ФЗ в части страховых взносов в ФСС (2,9%), увеличенное в 12 раз.

Обратите внимание! Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, установлен Федеральным законом от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" в размере 4 330 руб. в месяц (действует в 2011 году).

Таким образом, в целях обеспечения пособием по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2012 году страхователям следует зарегистрироваться в территориальном органе ФСС по месту своего жительства и уплатить страховые взносы в размере 1 506,8 руб. не позднее 31.12.2011.

В связи с изменением минимального размера оплаты труда размер страховых взносов, подлежащих уплате в 2012 году, изменится. Напомним, что согласно ст. 1 Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 1 июня 2011 года МРОТ установлен в размере 4 611 руб.

Согласно ч. 4 и 7 ст. 4.5 Федерального закона N 255-ФЗ и нормам Постановления Правительства РФ N 790*(4) уплата страховых взносов в фонд производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В случае неуплаты страховых взносов за соответствующий календарный год в указанный срок правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися.

Порядок представления отчетности лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Форма отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а ФСС РФ), порядок и сроки его представления утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.10.2009 N 847н "Об утверждении формы отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, порядками сроков его представления".

Отчет (расчет) составляется и представляется ежегодно, не позднее 15 января года, следующего за отчетным, в территориальный орган фонда по месту регистрации физического лица.

Уплата страховых взносов и представление отчетности в ФСС страхователями - юридическими лицами

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов страхователями - юридическими лицами. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируется нормами Федерального закона N 212-ФЗ, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - нормами Федерального закона N 125-ФЗ.

Страхователи - юридические лица уплачивают в ФСС страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по тарифу 2,9%) и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (исходя из страхового тарифа, дифференцированного по классам профессионального риска, с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС). Отдельные категории плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанные в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, применяют пониженные тарифы страховых взносов в переходный период 2011-2019 годов.

Порядок представления отчетности страхователями - юридическими лицами. Юридические лица как страхователи, применяющие наемный труд, обязаны вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых ими страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у них документов, являющихся основанием для обеспечения по обязательному социальному страхованию, и на основании п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), представлять в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации отчетность по форме, утверждаемой Минздравсоцразвития. За 2011 год отчетность представляется страхователями по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ N 156н.

Указанный расчет является единой формой отчетности для представления в территориальный орган фонда по месту регистрации и содержит показатели плательщика по двум видам обязательного социального страхования.

Меры ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на страхователя обязанностей, в частности по своевременному представлению страховщику отчетности, предусмотрены ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ и ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ. При этом страхователь привлекается к ответственности страховщиком отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.

К сведению. На официальном интернет-сайте ФСС (www.fss.ru) размещена вся необходимая информация по вопросам социального страхования, в том числе по отделениям ФСС в регионах.

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(4) Постановление Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".