Пожертвование книг библиотеке: как оформить и учесть (Л. Ларцева, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Пожертвование книг библиотеке: как оформить и учесть

Одним из способов поступления книг в библиотеку является пожертвование от физических и юридических лиц. Порядок оформления поступления книг в виде пожертвования подробно описан в Проекте новой инструкции по учету библиотечного фонда (далее - Проект инструкции), которую планируется принять взамен ныне действующей Инструкции по учету библиотечного фонда, утвержденной Приказом Минкультуры РФ от 02.12.1998 N 590 (далее - Инструкция N 590). В статье рассмотрим данный порядок, а также приведем особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению книг в виде пожертвования.

Правовые основы пожертвования

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (Российская Федерации, субъекты РФ, муниципальные образования).

Установлено, что на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При этом пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением этого имущества.

В ситуации, когда условие о целевом использовании имущества все же установлено, юридическое лицо, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Использование данного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина - жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда (п. 4 ст. 582 ГК РФ).

Оформляем пожертвование книг

В соответствии с п. 5.2 Проекта инструкции документы, поступающие в библиотеку бесплатно от юридического, физического лица, оформляются Актом о пожертвовании (приложение 5 к Проекту инструкции). Документы, поступающие от неизвестного лица или без сопроводительных документов, рассматриваются как пожертвования, при этом Акт подписывается в одностороннем порядке. Образец заполнения Акта о пожертвовании приведен на стр. 37.

                                                                Утверждаю

                                                  Руководитель учреждения

                                              Петров        Петров М.Ю.

                                            ----------- -----------------

                                          (подпись) (расшифровка подписи)

                            Акт N 17

                                  ---

                        о пожертвовании

                     от " 2 " ноября 2011  г.

                         ---  -------  ---

                           ООО "Лидер"

-------------------------------------------------------------------------

            (наименование юридического/физического лица)

именуемый в дальнейшем Жертвователь, в лице директора Иванова Дмитрия

                                            -----------------------------

Ивановича

-------------------------------------------------------------------------

               (должность, фамилия, имя, отчество)

действующего на основании               устава

                         ------------------------------------------------

                                  (устав, доверенность и проч.)

с одной стороны,  и  Библиотека, в  лице библиотекаря  Семеновой  Натальи

                                         --------------------------------

Петровны

-------------------------------------------------------------------------

действующего на основании доверенности  N 523 от  " 1 "  ноября  2011 г.,

                                          ----     ---   ------    --

с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем:

1. Жертвователь передал Библиотеке, а Библиотека приняла у Жертвователя

безвозмездно в качестве пожертвования следующее имущество:  коллекцию

                                                          ---------------

произведений Пушкина, состоящую из 12 книг

-------------------------------------------------------------------------

                         (наименование имущества)

На общую сумму 5 000 руб.               Пять тысяч рублей

               ------     -----------------------------------------------

                                  (повторить сумму прописью)

2. Указанное  в  п. 1  Акта имущество (книги,  альбомы, журналы  и  т.п.)

передается   Жертвователем  с  целью  его   использования  Библиотекой  в

соответствии  с   ее  уставной  деятельностью  в   качестве   пополнения

библиотечного фонда.

3. Библиотека распоряжается переданным  имуществом  по своему усмотрению,

исходя из целей и задач  организации  обслуживания пользователей,  в  том

числе оставляет за собой  право  вывода  пожертвованных ей  документов из

фонда в  случае  возникновения  причин для  списания, без  согласования с

Жертвователем.

4. Правоотношения Жертвователя и Библиотеки во всем, что не предусмотрено

настоящим актом, регулируются действующим федеральным законодательством о

благотворительности.

5. Адреса и реквизиты сторон:

     Жертвователь                                     Библиотека

     ООО "Лидер"                                Библиотека им. Чехова

-------------------------                      -------------------------

г. Москва, ул. Жукова д. 6                 г. Москва, ул., Новикова д. 14

-------------------------                   -----------------------------

       Передал                                       Принял

директор Иванов (Иванов Д.И.)      библиотекарь Семенова (Семенова Н.П.)

---------------------------------- --------------------------------------

(должность) (подпись) (расшифровка  (должность) (подпись) (расшифровка

                       подписи)                              подписи)

    " 2 " ноября 2011 г.                             " 2 " ноября 2011 г.

     ---  ------   --                                 ---  ------   --

Стоимость изданий, поступающих в библиотеку без оплаты их стоимости (в частности, в порядке пожертвования), определяется комиссией по оценке документов, которая создается по распоряжению дирекции из специалистов библиотеки. В состав комиссии должно входить не менее трех человек.

Поступившие в библиотеку в виде пожертвования книги подвергаются дальнейшему суммарному и индивидуальному учету в общеустановленном порядке. На них в установленном правилами библиотеки порядке проставляются инвентарные номера, которые отражаются в "Инвентарной книге" или другом виде регистра индивидуального учета документов, принятом в библиотеке.

Бухгалтерский учет

Издания, поступающие в виде пожертвования для пополнения библиотечного фонда, относятся к объектам основных средств. Принятие к учету:

а) изданий, полученных бюджетным учреждением в виде пожертвования, отражается на основании документов, подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов библиотечного фонда бюджетным учреждением, следующими бухгалтерскими записями (п. 150 Инструкции N 174н*(1)):

Дебет счетов 2 101 27 310 "Увеличение стоимости библиотечного фонда - особо ценного движимого имущества учреждения", 2 101 37 310 "Увеличение стоимости библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

б) изданий, полученных автономным учреждением в виде пожертвования, отражается на основании документов, подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов библиотечного фонда автономным учреждением, следующими бухгалтерскими записями (п. 178 Инструкции N 183н*(2)):

Дебет счетов 2 101 27 000 "Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество учреждения", 2 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

в) получателями бюджетных средств (п. 7 Инструкции N 162н*(3)):

- по сформированной стоимости безвозмездно полученных от государственных и муниципальных организаций, иных организаций и физических лиц объектов библиотечного фонда отражается:

Дебет счета 2 101 37 310 "Увеличение стоимости библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

- по первоначальной стоимости объектов библиотечного фонда, сформированной при безвозмездном получении, отражается:

Дебет счета 2 101 37 310 "Увеличение стоимости библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 2 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"

Исходя из того, что пожертвование имущества, как и дарение, осуществляется по принципу безвозмездности, при определении первоначальной стоимости имущества и в том и в другом случае необходимо учитывать положения п. 25 Инструкции N 157н*(4). В данном пункте говорится: первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией, созданной в учреждении, используются:

- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Пример

Библиотекой (бюджетное учреждение - получатель субсидии) от физического лица получены 3 книги на основании акта о пожертвовании. Специально созданной комиссией определена их рыночная стоимость - 1 000 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете оприходование книг отразится следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принятие к учету книг, принятых от жертвователя (1 000 руб. x 3 шт.)	2 101 37 310	2 401 10 180	3 000
Начислена амортизация на книги в размере 100% их стоимости при выдаче в эксплуатацию	2 401 20 271	2 104 37 410	3 000

Налоговый учет

Налог на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В частности, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, пожертвования не учитываются при исчислении налога на прибыль в качестве целевых поступлений (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020458, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.09.2009 N 16-15/09120):

- если цели полученного пожертвования совпадают с уставными задачами некоммерческой организации;

- если некоммерческая организация ведет раздельный учет целевых поступлений и расходов, производимых из этих поступлений.

Налог на имущество. Облагаются ли налогом на имущество книги, поступившие в библиотеку в виде пожертвования? В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Поскольку издания, поступившие в библиотеку в виде пожертвования, учитываются на ее балансе в качестве объектов основных средств, они являются объектами обложения налогом на имущество (за исключением книг, которые признаются памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке (п. 5 ст. 381 НК РФ)).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.