Стипендии в образовательных учреждениях культуры (И. Зернова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Стипендии в образовательных учреждениях культуры

Государство поддерживает учащихся и студентов - назначает и выплачивает им государственные академические стипендии. Но существуют и другие виды стипендий. В этой статье рассмотрим, какие виды стипендий могут быть назначены студентам, аспирантам и докторантам образовательных учреждений культуры, как эти выплаты отражаются в бухгалтерском учете учреждений, и ответим на вопрос - являются ли стипендии объектом налогообложения.

Государственная поддержка студентов

Приведем основные виды стипендий, назначаемых и выплачиваемых студентам образовательных учреждений.

Государственные академические стипендии назначаются за счет средств федерального бюджета студентам, обучающимся по очной форме обучения, в зависимости от успехов в учебе и научной деятельности (п. 5, 6 Положения N 487*(1)).

В пункте 10 Положения N 487 указано, что размер такой стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше размера стипендии, установленного законом для учреждения соответствующего уровня профессионального образования.

Вид учреждения	Размер стипендии	Нормативный документ
Учреждения начального и среднего профессионального образования	400	Статья 3 Закона РФ от 30.03.1993 N 4693-1 "О минимальном размере оплаты труда"
Высшие учебные заведения	1 100	Пункт 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ)

За особые успехи в учебной и научной деятельности учащимся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования и студентам высшего и среднего профессионального образования в пределах имеющихся средств могут устанавливаться повышенные стипендии в порядке, определенном ученым советом (советом) образовательного учреждения (п. 22 Положения N 487).

Поскольку государственную академическую стипендию могут получать студенты, обучающиеся на "отлично", или на "хорошо" и "отлично", или на "хорошо", ее назначают по представлению стипендиальной комиссии приказом руководителя образовательного учреждения (п. 17, 18 Положения N 487).

Специальные государственные стипендии Правительства РФ назначаются студентам очной формы обучения государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, проявившим выдающиеся способности в учебной и научной деятельности как в целом по курсу обучения, так и по отдельным дисциплинам (п. 1 Положения N 309*(2)).

Кандидаты на получение таких стипендий, как правило, выдвигаются учеными (педагогическими) советами из числа студентов государственных образовательных учреждений:

- высшего профессионального образования - начиная с третьего курса;

- среднего профессионального образования - начиная со второго курса.

Кандидатуры согласовываются с советами ректоров (директоров) государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования соответствующих субъектов РФ.

Назначение стипендий студентам производится Минобрнауки ежегодно с 1 сентября на один учебный год по результатам экзаменационных сессий.

В таблице укажем размеры социальных государственных стипендий.

Вид учреждения	Размер стипендии	Нормативный документ
Учреждения среднего профессионального образования	840	Постановление Правительства РФ от 23.04.2009 N 364 "О специальных государственных стипендиях Правительства Российской Федерации для аспирантов и студентов, обучающихся за счет средств федерального бюджета по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования" (далее - Постановление N 364)
Высшие учебные заведения	1440

Стипендии Президента РФ. Данные стипендии учреждены Указом Президента РФ от 12.04.1993 N 443 "О неотложных мерах государственной поддержки студентов и аспирантов образовательных учреждений высшего профессионального образования" (далее - Указ Президента РФ N 443).

Стипендии Президента РФ учреждены для студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования (высших учебных заведений).

Согласно п. 2 Распоряжения Президента РФ от 06.09.1993 N 613-рп "Об утверждении Положения о стипендиях Президента Российской Федерации" претендентами на стипендии Президента РФ могут быть студенты высших учебных заведений, выдающиеся успехи которых в учебе и научных исследованиях подтверждены дипломами (или другими документами) победителей всероссийских и международных олимпиад, творческих конкурсов, фестивалей или являющиеся авторами открытий, двух и более изобретений, научных статей в центральных изданиях РФ и за рубежом.

Назначение этих стипендий производится Минобрнауки ежегодно с 1 сентября.

В этих целях списки кандидатов на получение таких стипендий для обучающихся в РФ, получивших рекомендации ученых советов высших учебных заведений, согласовываются последними с советами ректоров и направляются в министерства и ведомства по подчиненности, которые затем проводят отбор кандидатов, принимают соответствующее решение и направляют утвержденные на коллегиях списки в Минобрнауки до 1 августа текущего года.

Вид учреждения	Размер стипендии	Нормативный документ
Учреждения высшего профессионального образования	2 200	Указ Президента РФ от 14.02.2010 N 182 "О стипендиях Президента Российской Федерации для студентов, аспирантов, адъюнктов, слушателей и курсантов образовательных учреждений высшего профессионального образования" (далее - Указ N 182)

Социальные стипендии. Такие стипендии назначаются студентам, нуждающимся в социальной помощи. Основанием для получения социальной стипендии является справка из органов социальной защиты населения, представляемая студентом ежегодно.

Размер социальной стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше полутора- кратного размера стипендии, установленного законом для учреждения соответствующего уровня профессионального образования (п. 11 Положения N 487).

При этом образовательные учреждения должны соблюдать следующее условие: объем средств, направляемых образовательным учреждением на выплату государственных социальных стипендий, не может превышать 50% средств, предназначенных для выплаты государственных академических и социальных стипендий (п. 12 Положения N 487).

Из пункта 24 Положения N 487 следует, что государственные социальные стипендии назначаются в обязательном порядке студентам:

- из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- признанным в установленном порядке инвалидами I и II групп;

- пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф;

- являющимся инвалидами и ветеранами боевых действий.

При выплате социальной стипендии нужно учитывать, что:

- ее назначение осуществляется приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии образовательного учреждения в пределах средств, предусмотренных на эти цели в стипендиальном фонде (п. 26 Положения N 487);

- ее выплата может приостанавливаться при наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии и возобновляться после ее ликвидации с момента приостановления выплаты указанной стипендии (п. 28 Положения N 487);

- выплата государственной социальной стипендии прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был издан соответствующий приказ руководителя образовательного учреждения (п. 30 Положения N 487).

Студенты, получающие социальную стипендию, не теряют права на получение государственной академической стипендии.

Именные стипендии. Порядок назначения и выплаты именных стипендий для учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования определяется органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами (п. 23 Положения N 487).

Например, Постановлением Правительства РФ от 23.04.2009 N 363 учреждены персональные стипендий имени А.И. Солженицына для студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования РФ.

Эти стипендии назначаются ежегодно на один учебный год студентам, обучающимся по очной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования РФ, достигшим выдающихся успехов в литературном творчестве, политологии и журналистике.

Для определения стипендиатов Минобрнауки ежегодно объявляет открытый конкурс. К участию в нем допускаются студенты, удовлетворяющие следующим требованиям:

а) обучение на "хорошо" и "отлично" за все время учебы;

б) участие в литературном творчестве и (или) научных исследованиях в области литературного творчества, политологии и журналистики.

По итогам открытого конкурса Минобрнауки утверждаются стипендиаты на очередной учебный год.

Соответствующий приказ направляется в образовательные учреждения, в которых обучаются стипендиаты, а также в федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, в ведении которых находятся образовательные учреждения.

Все рассмотренные выше виды стипендий и их размеры установлены для федеральных государственных образовательных учреждений. В то же время для учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ или органов местного самоуправления, могут утверждаться иные размеры стипендий, но не ниже установленных для федеральных государственных образовательных учреждений. Кроме того ими могут вводиться другие виды стипендий.

Государственная поддержка аспирантов и докторантов

Размеры стипендий для аспирантов и докторантов устанавливаются нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ (п. 13 Положения N 487).

Размер стипендии (руб.)		Нормативный акт
Аспиранты	Докторанты
Стипендии Президента РФ
4 500	-	Указ N 182
Учреждаются аспирантам, достигшим выдающихся успехов в учебе и научных исследованиях. Порядок их выплаты идентичен рассмотренному выше порядку при назначении стипендий Президента РФ для студентов. Такие стипендии назначаются сроком от 1 до 3 лет
Государственные стипендии
2 500	4 000	Постановление Правительства РФ от 08.12.2010 N 991 "О стипендиях аспирантам и докторантам федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования, образовательных учреждений дополнительного профессионального образования и научных организаций"
Назначаются приказом руководителя образовательного учреждения или научной организации при зачислении аспирантов и докторантов по результатам ежегодной аттестации (п. 19 Положения N 487). Их выплата прекращается с месяца, следующего за месяцем издания приказа об их отчислении
Специальные государственные стипендии Правительства РФ
3 600	-	Постановление N 364
Назначаются аспирантам очной формы обучения государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, проявившим выдающиеся способности в учебной и научной деятельности как в целом по курсу обучения, так и по отдельным дисциплинам (п. 1 Положения N 309). Порядок их выплаты идентичен рассмотренному выше порядку назначения специальных государственных стипендий для студентов. Назначение таких стипендий аспирантам производится Минобрнауки ежегодно с 1 сентября на один учебный год по результатам ежегодной аттестации

Согласно п. 22 Положения N 487 за особые успехи в учебной и научной деятельности аспирантам и докторантам в пределах имеющихся средств могут устанавливаться повышенные стипендии в порядке, определенном ученым советом (советом) образовательного учреждения.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н, расходы на выплату стипендий ученым, научным работникам, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

В бухгалтерском учете в соответствии с инструкциями N 162н *(3), 174н *(4), 183н *(5) операции по начислению и выплате стипендий отразятся следующим образом.

Инструкции N 162н		Инструкции N 174н		Инструкции N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Начисление стипендий на основании Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401))
п. 102		п. 128		п. 152
0 401 20 290	0 302 91730	0 109 60 290 0 401 20 290	0 302 91 730	0 109 60 290 0 401 20 290	0 302 91 000
Выдача стипендий из кассы учреждения
п. 102		п. 129		п. 157
0 302 91 830	0 20134 610	0 302 91 830	0 201 34 610	0 302 91 000		0 20134 000
Перечисление стипендий на пластиковые карты
Инструкция N 162н не содержит такую проводку		п. 129		п. 157
-	-	0 302 91 830	0 201 11 610	0 302 91 000		0 201 11 000 0 201 21 000

Хотя Инструкция N 162н не содержит проводки по перечислению стипендий на пластиковые карты, по мнению автора, такую операцию можно отразить проводкой, аналогичной проводке, предусмотренной п. 129 Инструкции N 174н:

Дебет счета 0 302 91 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит счетов 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 0 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам"

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. В статье 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие налогообложению. В пункте 11 этой статьи указано, что стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости, не являются объектом обложения НДФЛ.

Страховые взносы. Из ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(6) следует, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поскольку стипендии не являются оплатой труда в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, они не признаются объектом обложения страховыми взносами.

И. Зернова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Типовое положение о стипендиальном обеспечении и других формах поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487.

*(2) Постановление Правительства РФ от 06.04.1995 N 309 "Об учреждении специальных государственных стипендий Правительства Российской Федерации для аспирантов и студентов государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования".

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".