Вопрос: Согласно договору, заключенному со специализированной организацией, на территории детского сада (бюджетного учреждения) были произведены работы по укладке тротуарной плитки. По окончании работ был оформлен акт приемки. Как в бухгалтерском учете отразить постановку на учет созданного в результате проведенных работ объекта - пешеходной дорожки? ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Согласно договору, заключенному со специализированной организацией, на территории детского сада (бюджетного учреждения) были произведены работы по укладке тротуарной плитки. По окончании работ был оформлен акт приемки. Как в бухгалтерском учете отразить постановку на учет созданного в результате проведенных работ объекта - пешеходной дорожки?

Результатом проведения работ по укладке тротуарной плитки является объект - пешеходная дорожка. В соответствии с ОКОФ*(1) такой объект относится к основным средствам (объектам недвижимости), классифицированным как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090).

Исходя из п. 2 ст. 51 ГрК РФ работы, связанные со строительством, реконструкцией объектов капитального строительства (зданий, строений, сооружений), должны осуществляться на основании разрешения органов местного самоуправления на строительство.

Однако следует учесть положения пп. 3 п. 17 ст. 51 ГрК РФ, в соответствии с которыми выдачи разрешения на строительство не требуется, в частности при строительстве на земельном участке строений и сооружений вспомогательного использования, каковой и является пешеходная дорожка.

Таким образом, перед началом работ по созданию пешеходной дорожки разрешение на строительство не нужно.

Как требуют положения п. 1 ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав.

Примечание. К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Процесс государственной регистрации прав можно разделить на следующие этапы:

- прием и регистрация документов, представленных для государственной регистрации прав;

- правовая экспертиза документов и проверка законности сделки;

- установление отсутствия противоречий между заявляемыми и уже зарегистрированными правами на данный объект недвижимого имущества, а также других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав.

Согласно Федеральному закону N 122-ФЗ*(2) государственная регистрация прав на вновь созданный объект недвижимого имущества осуществляется на основании:

- заявления правообладателя (сторон договора) или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него (них) нотариально удостоверенной доверенности (п. 1 ст. 16);

- документов, подтверждающих факт его создания (договор подряда, субподряда, акты сдачи-приемки выполненных работ, проектно-сметная документация) (п. 1 ст. 25);

- правоустанавливающего документа на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимого имущества (п. 1 ст. 25.3).

Представления правоустанавливающего документа на указанный земельный участок не требуется в случае, если право заявителя на этот земельный участок ранее зарегистрировано в установленном данным законом порядке.

Поскольку государственную регистрацию прав осуществляет Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) и ее территориальные органы, им и представляются перечисленные выше документы.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона N 122-ФЗ документы, устанавливающие наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав на недвижимое имущество и представляемые на государственную регистрацию прав, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством РФ, и отражать информацию, необходимую для государственной регистрации прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре прав, то есть:

- должны содержать описание недвижимого имущества и, если иное не установлено настоящим законом, - вид регистрируемого права, а также в установленных законодательством случаях быть нотариально удостоверены, скреплены печатями, иметь надлежащие подписи сторон или определенных законодательством должностных лиц (п. 1);

- тексты документов, представляемых на государственную регистрацию прав, должны быть написаны разборчиво, наименования юридических лиц - без сокращения с указанием их мест нахождения (п. 2);

- не должны иметь подчисток и приписок, зачеркнутых слов и иных не оговоренных в них исправлений (п. 3).

Согласно п. 5 ст. 18 Федерального закона N 122-ФЗ документы на регистрацию подаются в следующем количестве:

- заявление о государственной регистрации права - в одном экземпляре;

- документы, являющиеся основанием для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав, - не менее чем в двух экземплярах (подлинниках);

- иные необходимые для государственной регистрации прав документы (за исключением актов органов государственной власти и местного самоуправления, а также актов судов, установивших права на недвижимое имущество) - не менее чем в двух экземплярах, один из которых - подлинник.

Заявителю выдается расписка в получении документов, представленных на государственную регистрацию прав. В соответствии с п. 14 Правил ведения книг учета документов*(3) в ней должны быть указаны:

- дата и время представления документов с точностью до минуты;

- перечень документов с их наименованиями и реквизитами;

- количество экземпляров каждого из представленных документов (подлинных экземпляров и их копий);

- количество листов в каждом экземпляре документа;

- номер книги учета входящих документов и порядковый номер записи в ней;

- фамилия и инициалы работника органа, принявшего документы и сделавшего соответствующую запись в книге учета входящих документов, а также его подпись.

Завершением всех перечисленных выше этапов государственной регистрации является: внесение записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество (при отсутствии противоречий и других оснований для отказа или приостановления государственной регистрации прав), совершение надписей на правоустанавливающих документах и выдача удостоверений о произведенной государственной регистрации прав.

При наличии документа о государственной регистрации прав на недвижимое имущество объект недвижимости принимается к бухгалтерскому учету. Это следует из п. 9 Инструкции N 174н*(4), согласно которому принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений отражается на основании первичных учетных документов - Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением в установленных законодательством РФ случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке.

В соответствии с п. 9 Инструкции N 174н принятие к учету объекта основного средства - пешеходной дорожки будет отражено следующей проводкой:

Дебет счета 0 101 13 310 "Увеличение стоимости сооружений - недвижимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 106 11 310 "Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения"

До получения документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, расходы по их созданию учитываются на счете 106 11 310 "Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения".

Расходы, производимые по договорам, предметом которых являются работы по укладке тротуарной плитки, в соответствии с Указаниями N 190н*(5) должны относиться на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете созданного объекта - пешеходной дорожки.

Пример

Подрядной организацией были осуществлены работы по укладке тротуарной плитки на территории детского сада. Детским садом за счет средств субсидий были произведены следующие расходы:

- приобретена плитка и нерудные материалы (песок, щебень) на сумму 40 000 руб. (переданы по акту подрядной организации);

- произведена оплата выполненных и принятых по акту работ в сумме 35 000 руб.

Лицевой счет детского сада открыт в территориальном ОФК.

Произведена государственная регистрация права на созданный объект, затем он был принят к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости.

Оформлен акт ввода объекта в эксплуатацию. Установленный учреждением срок полезного использования пешеходной дорожки - 10 лет (120 мес.).

Для учета переданного подрядной организации материала учреждение использует открытый им забалансовый счет 27 "Учет материальных ценностей, переданных подрядной организации".

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходована плитка и нерудные материалы	4 105 34 340	4 302 34 730	40 000
Оплачены материалы	4 302 34 830	4 201 11 610	40 000
Переданы материалы подрядной организации на основании акта приемки-передачи	4 105 36 340	4 105 36 340	40 000
Одновременно переданный материал отражен на забалансовом счете	27	-	40 000
Сформирована стоимость пешеходной дорожки:
- отражена задолженность перед подрядной организацией (по окончании работ) на основании акта выполненных работ;	4 106 11 310	4 302 26 730	35 000
- списана стоимость материала, израсходованного при строительстве объекта - пешеходной дорожки	4 106 11 310	4 105 36 440	40 000
Списана с забалансового учета стоимость переданного и израсходованного при строительстве пешеходной дорожки материала	-	27	40 000
Оплачены выполненные подрядной организацией работы	4 302 26 830	4 201 11 610	35 000
Принята к учету пешеходная дорожка по сформированной первоначальной стоимости (40 000 + 35 000) руб.	4 101 13 310	4 106 11 310	75 000
Начислена амортизация с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (75 000 руб. / 120 мес.)	4 109 60 271	4 104 13 410	625

И. Зернова,

редактор журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2011 г.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(2) Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

*(3) Правила ведения книг учета документов и дел правоустанавливающих документов при государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утв. Приказом Минюста РФ от 24.12.2001 N 343.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н.