Вопрос: В 2010 году, при производстве строительно-монтажных работ в рамках договора подряда со сторонней организацией, по которому наше Общество выступало подрядчиком, работниками нашего Общества были нарушены правила пожарной безопасности при проведении газосварочных работ, вследствие чего произошло возгорание объекта заказчика, на котором производились работы. Имущество заказчика было повреждено. Руководством Общества было принято решение о восстановлении имущества заказчика за счет нашего Общества. Расходы на восстановление составили 1 млн. руб. Данные расходы были списаны в бухучете на счет 91 "Прочие расходы". В налоговом учете данные расходы не уменьшили... (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2011 г.)

В 2010 году, при производстве строительно-монтажных работ в рамках договора подряда со сторонней организацией, по которому наше Общество выступало подрядчиком, работниками нашего Общества были нарушены правила пожарной безопасности при проведении газосварочных работ, вследствие чего произошло возгорание объекта заказчика, на котором производились работы. Имущество заказчика было повреждено.

Руководством Общества было принято решение о восстановлении имущества заказчика за счет нашего Общества. Расходы на восстановление составили 1 млн. руб. Данные расходы были списаны в бухучете на счет 91 "Прочие расходы". В налоговом учете данные расходы не уменьшили налогооблагаемую прибыль.

В 2011 году по данному делу на основании "Контракта по страхованию гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ", от страховой организации поступило страховое возмещение в сумме 700 тыс. руб., которое отражено в бухучете на счете 91 "Прочие доходы".

Просим выразить свою точку зрения по поводу:

1. Правильности отражения данных операций в бухучете;

2. Правомерности не включения расходов, понесенных в 2010 году на восстановление имущества заказчика, в состав расходов по налогу на прибыль и возможности их включения в состав расходов в 2011 году;

3. Необходимости включения полученного страхового возмещения в состав доходов по налогу на прибыль.

В рассматриваемой ситуации Общество в 2010 году в соответствии с договором подряда обязалось выполнить работы по газоснабжению фельдшерского пункта, но при проведении газосварочных работ работниками Общества по причине нарушения техники безопасности возник пожар. В результате пожара сгорели и обрушились элементы крыши фельдшерского пункта, обгорел потолок, стены котельной и прилегающего помещения.

Подрядчики несут ответственность за сохранность предоставленного заказчиком имущества и качество готового объекта, что определено ст. 714 и 755 ГК РФ.

Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ определено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Согласно п. 1 ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по заданию соответствующего юридического лица или гражданина и под его контролем за безопасным ведением работ.

Помимо этого в соответствии с п. 1 ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (в том числе осуществление строительной и иной, связанной с нею деятельностью), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности.

Таким образом, в соответствии с требованиями законодательства руководством Общества было принято решение о восстановлении имущества Заказчика за счет Общества. Расходы на восстановление фельдшерского пункта, которое было осуществлено Обществом в 2010 году, составили 1 млн. руб.

Согласно п. 2, 11, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, затраты Общества по восстановлению фельдшерского пункта (т.е. по возмещению вреда, причиненного имуществу третьих лиц вследствие недостатков, допущенных работниками Общества при выполнении строительно-монтажных работ) относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы".

При этом согласно п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, датой признания расходов на восстановление фельдшерского пункта (возмещение причиненного ущерба) будет считаться дата несения расходов, т.е. 2010 год.

Вышеописанная ситуация произошла в период действия "Контракта по оказанию финансовых услуг страхования гражданской ответственности Общества N 48 от 20.04.2010 В 2011 году по данному делу от страховой организации поступило страховое возмещение в сумме 700 тыс. руб.

Согласно п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, сумма поступившего страхового возмещения относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы".

Вывод:

Общество правомерно отразило в бухгалтерском учете:

- расходы на восстановление фельдшерского пункта на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы"" в 2010 году;

- страховое возмещение на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы" в 2011 году.

В соответствии с положениями НК РФ при исчислении налога на прибыль расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в силу пп. 13 п. 1 ст. 265 в состав внереализационных расходов. Датой осуществления данных расходов считается дата признания должником (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставят возможность учета сумм по возмещению ущерба, причиненного третьим лицам, при исчислении налога на прибыль в зависимость от того, будут они компенсированы или нет организации непосредственным виновником (работником организации) или страховой компанией.

Применительно к описываемой ситуации датой признания расходов на восстановление фельдшерского пункта (возмещение причиненного ущерба) будет считаться дата несения расходов, т.е. 2010 год.

Вывод:

Расходы, понесенные в 2010 году на восстановление имущества Заказчика (фельдшерского пункта), Общество должно было учесть при расчете налога на прибыль за 2010 год.

Сумма страхового возмещения не названа в качестве дохода, не учитываемого в целях налогообложения, (ст. 251 НК РФ) и должна быть включена в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), перечень которых является открытым. Этот вывод подтверждается тем, что в качестве внереализационных доходов названы суммы возмещения ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Относительно даты признания доходов в виде страхового возмещения следует отметить, что согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Вывод:

Страховое возмещение должно быть включено в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

15 сентября 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2011 г.