Вопрос: Открытое акционерное общество приобретает после окончания договора лизинга 01.02.2011 транспортное средство, затем продает его 22.02.2011. Для осуществления регистрационных действий в ГИБДД, связанных с постановкой с последующим снятием с учета транспортного средства заключен страховой полис на период с 13.04.2011 по 22.04.2011. Правомерно ли при данных условиях расходы по страхованию транспортного средства отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2011 г.)

Открытое акционерное общество приобретает после окончания договора лизинга 01.02.2011 транспортное средство, затем продает его 22.02.2011. Для осуществления регистрационных действий в ГИБДД, связанных с постановкой с последующим снятием с учета транспортного средства заключен страховой полис на период с 13.04.2011 по 22.04.2011.

Правомерно ли при данных условиях расходы по страхованию транспортного средства отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли?

В налоговом учете суммы расходов должны соответствовать условиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть экономически обоснованными, подтверждены оправдательными документами и направленными на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

По нашему мнению, экономически обоснованными могут быть также признаны расходы, которые понесены Обществом с целью исполнения обязанностей, возложенных на него законодательством либо иными нормативными правовыми актами.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании автогражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ), владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом и в соответствии с ним, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

В ст. 1 Закона N 40-ФЗ дано определение владельца транспортного средства - это собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное).

Таким образом, обязанность заключения договора обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО) возложена на собственников транспортных средств или на лиц, которые владеют транспортным средством на любом ином законном основании.

При рассмотрении дополнительно представленных исполнителем запроса документов установлено, что Общество на основании договора купли-продажи N ДКП-ТС 06 ГЭС-1-03738/Д от 01.02.2011 приобрело в собственность транспортное средство МАЗ, которое реализовало покупателю по договору купли-продажи транспортного средства N 82-11-17 от 02.02.2011. Данное транспортное средство передали новому владельцу на основании акта приема-передачи ТС от 22.02.2011.

В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

То есть после передачи покупателю транспортного средства по акту приемки-передачи, Общества перестало быть его собственником. Соответственно, на него не возлагалась обязанность по заключению договора страхования ОСАГО на данное транспортное средство.

В запросе указано, что необходимость заключения страхового полиса на период с 13.04.2011 по 22.04.2011 была связана с выполнением регистрационных действий в ГИБДД, связанных с постановкой с последующим снятием с учета транспортного средства.

В соответствии с п. 3 ст. 15 Закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" регистрация транспортных средств осуществляется исключительно для их допуска к участию в дорожном движении.

Учитывая, что Общество приобрело и реализовало транспортное средство МАЗ в течение незначительного промежутка времени (один день), то по нашему мнению, можно предположить, что основная цель приобретения этого транспортного средства - дальнейшая продажа. В таком случае, на основании п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", Общество могло не регистрировать его в органах ГИБДД. В связи с чем заключение полиса ОСАГО также представляется нецелесообразным.

Пунктом 16 Административного регламента, утвержденного Приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" установлено, что в составе представляемых документов в органы ГИБДД для совершения регистрационных действий, полис ОСАГО представляется в случаях регистрации и изменения регистрационных данных транспортного средства. Таким образом, из данной нормы можно сделать вывод, что полис ОСАГО необходимо представлять для регистрации транспортного средства, а для снятия с учета его представление не обязательно.

На основании п. 10 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев ТС*(1), страховая премия определяется в соответствии со страховыми тарифами*(2). В рассматриваемом случае, при расчете страховой премии был применен тариф в зависимости от периода использования транспортного средства, равный 1, что соответствует периоду использования транспортного средства в течение 10 месяцев и более (п. 7 постановления Правительства РФ от 08.12.2005 N 739). Срок действия полиса ОСАГО - с 13.04.2011 по 12.04.2012 и сумма страховой премии рассчитана из этого срока использования. Общество передало новому владельцу транспортное средство МАЗ уже 22.02.2011, то, следовательно, оно не могло использовать данное ТС в периоде действия полиса.

Таким образом, расходы по оплате страхования транспортного средства, в рассматриваемой ситуации, не являются экономически обоснованными и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль Общества.

Вывод:

На основании изложенного, по нашему мнению, при данных условиях отнесение расходов по страхованию транспортного средства на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли, неправомерно и может повлечь налоговые риски.

15 сентября 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утв. постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.

*(2) Утв. постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739.