Вопрос: Фирма приобрела товары, но еще не расплатилась за них с поставщиком. Заказчик этой фирмы (третье лицо) в силу другого договора обязан перечислить ей предоплату (аванс). По поручению фирмы ее заказчик уплачивает деньги напрямую поставщику ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2012 г.)

Фирма приобрела товары, но еще не расплатилась за них с поставщиком. Заказчик этой фирмы (третье лицо) в силу другого договора обязан перечислить ей предоплату (аванс). По поручению фирмы ее заказчик уплачивает деньги напрямую поставщику.

В данной ситуации фирма в обычном порядке принимает к вычету НДС по приобретенным товарам*(1). Ведь вычет налога не зависит от оплаты.

Несмотря на то что деньги фактически получил поставщик фирмы, она в свою очередь должна выставить счет-фактуру на аванс в адрес своего заказчика. В данном случае действует общее правило - счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня, когда поставщик получил оплату. Во избежание проблем из-за несвоевременного выставления документа нужно попросить заказчика сообщить, когда были перечислены деньги. Также понадобятся дата и номер платежного поручения, так как без них невозможно заполнить счет-фактуру на аванс. Кроме того, сумму аванса надо включить в базу по НДС и начислить с нее налог*(2).

Если фирма применяет метод начисления для целей налога на прибыль, перечисление денег в счет покрытия ее долга третьим лицом никак на повлияет на налоговый учет. Расходы на приобретение товаров признаются по правилам, которые установлены учетной политикой компании с учетом положений статьи 318 Налогового кодекса. Фактическая выплата денег никак не повлияет на момент учета расходов*(3). Сумму аванса в состав доходов включать не надо*(4).

Несколько иная ситуация по налогу на прибыль, если компания ведет учет доходов и расходов для целей налога на прибыль кассовым методом. Если третье лицо перечислило аванс поставщику фирмы в счет погашения ее задолженности, то можно говорить о том, что выполнено одно из условий*(5) признания расходов на приобретение товаров.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98

Помимо этого в составе доходов по налогу на прибыль фирме следует отразить сумму аванса*(6). В таком случае доход возникает на дату перечисления денег заказчиком (третьим лицом) поставщику фирмы за полученные от него товары. Несмотря на то что фактически деньги получил поставщик, у фирмы возникает доход.

Е. Степина,

эксперт по финансовому законодательству

1 января 2012 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(2) подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 272 НК РФ

*(4) подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ

*(5) п. 3 ст. 273 НК РФ

*(6) п. 2 ст. 273 НК РФ; п. 8 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98