Последние изменения в Налоговый кодекс, которые нужно учитывать в работе уже в этом году (О.И. Мякинина, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2011 г.)

Последние изменения в Налоговый кодекс, которые нужно учитывать в работе уже в этом году

С 1 января 2012 года, а отдельные нормы и ранее, начнут действовать поправки в Налоговый кодекс. Они касаются налоговой тайны, НДФЛ, а также недоимки физлиц. Рассмотрим их подробнее.

Незначительные изменения коснулись запрета на разглашение налоговой тайны, отдельных операций по НДС и налогу на прибыль. Также законодатели сузили перечень плательщиков налога на игорный бизнес и уточнили размер государственной пошлины по отдельным операциям. Наиболее значимые поправки внесены в правила исчисления налога на доходы физических лиц. Но самое существенное новшество - признание налоговых долгов физлиц безнадежными и установление порядка их списания.

Расширен перечень сведений, которые составляют налоговую тайну

Федеральный закон от 21.11.11 N 329-ФЗ уточнил статью 102 "Налоговая тайна" НК РФ. Поправки вступают в силу 22 декабря 2011 года. Положения данной статьи в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, требований к специальному режиму хранения указанных сведений и доступа к ним, ответственности за утрату документов, содержащих указанные сведения, или за разглашение подобных сведений будут распространяться также на сведения о налогоплательщиках, поступившие в государственные органы в соответствии с законодательством РФ о противодействии коррупции.

Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственном органе, в который такие сведения поступили в соответствии с законодательством РФ о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителем этого государственного органа.

Какие налоговые долги физлиц инспекция признает безнадежными

Федеральный закон от 21.11.11 N 330-ФЗ (далее - Закон N 330-ФЗ) определил порядок признания безнадежной к взысканию и последующего списания недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и штрафам, образовавшейся у физлиц. Данные нормы вступают в силу с 1 января 2012 года. При этом нужно учитывать следующее.

Во-первых, указанные нововведения не применяются в отношении недоимки по налогам и сборам, которые физлица уплачивают в связи с ведением ими предпринимательской деятельности или занятием в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. Соответственно поправки не касаются и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, а также по штрафам, числящимся за указанными физлицами.

Во-вторых, списана может быть только:

- недоимка по налогам или сборам, в том числе отмененным, которая образовалась у физлиц по состоянию на 1 января 2009 года;

- задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку;

- задолженность по штрафам, числящаяся за физлицами по состоянию на 1 января 2009 года.

В-третьих, задолженность признается безнадежной, если налоговый орган утратил возможность ее взыскания в связи с истечением срока:

- для направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;

- подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества физлица;

- предъявления к исполнению исполнительного документа.

В-четвертых, списание будет производиться по состоянию на день принятия решения о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам. При этом указанное решение принимает налоговый орган. Перечень документов, при наличии которых оно принимается, и порядок списания утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, - ФНС России.

Примечание. Недоимка по налогам, образовавшаяся у физлиц по состоянию на 1 января 2009 года, признанная налоговыми органами безнадежной, подлежит списанию.

Главу 21 НК РФ немного откорректировали

НДС у организаций культуры и искусства. Так, на основании подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация, а также передача товаров, выполнение работ, оказание для собственных нужд услуг организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. Такие поправки внес Закон N 330-ФЗ. Ранее данная норма касалась только некоммерческих организаций.

Изменения вступили в силу 22 ноября 2011 года, их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2011 года. Указанное новшество введено задним числом, поэтому организациям, чью деятельность затрагивает эта поправка, необходимо внести изменения в учет и пересчитать налог. Ведь в соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоговые агенты при аренде казенного имущества. С 1 января 2012 года пункт 3 статьи 161 НК РФ будет действовать в новой редакции. Таким образом, организации при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у казенных учреждений не признаются налоговыми агентами по НДС.

Работы или услуги, облагаемые по ставке 0%. Дополнен и список работ и услуг, облагаемых по ставке 0%. В частности, это работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, а также вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза. Основание - новая редакция подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Причем согласно пункту 3 статьи 5 Закона N 330-ФЗ действие данной новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Кроме того, с 1 января 2012 года уточнен порядок представления документов для подтверждения права на возмещение НДС в случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию России без выгрузки на сухопутную территорию РФ. В этом случае копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ налогоплательщик в инспекцию не представляет. Таким положением дополнен подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Новые правила расчета и уплаты НДФЛ

Предоставление стандартных налоговых вычетов. С 1 января 2012 года при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик больше не сможет воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб., который предусматривается пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса. Такие новшества ввел Закон N 330-ФЗ.

Зато существенно увеличены суммы стандартных налоговых вычетов на ребенка. Порядок их предоставления изложен в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Новая редакция данного подпункта вступила в силу с 22 ноября 2011 года (с даты официального опубликования Закона N 330-ФЗ). Действие новых норм распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, поэтому организациям необходимо будет сделать пересчет по НДФЛ с начала текущего года.

Размеры вычета на детей, который теперь полагается и усыновителю, с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно составляют:

- 1000 руб. - на первого, а также на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. - на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

С 1 января 2012 года вычет на первого, а также на второго ребенка будет увеличен до 1400 руб.

Отметим, нормы подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ теперь действуют и в отношении интернов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

Обратите внимание: физлицам, у которых дети находятся за пределами РФ, рассматриваемый налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

Уточнен список доходов, не подлежащих налогообложению. На текущий момент НДФЛ не облагаются компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

С 1 января 2012 года из необлагаемых доходов будут исключены также следующие суммы, связанные с увольнением работников: суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Основанием является новый абзац 8 пункта 3 статьи 217 НК РФ.

С 1 января 2012 года из необлагаемых доходов исключены и суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) в целях возмещения причиненного налогоплательщикам материального ущерба или вреда их здоровью. Основание - новая редакция пункта 8 статьи 217 НК РФ.

С 22 ноября 2011 года не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы пенсионных накоплений, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица, которые учтены не только в специальной части индивидуального лицевого счета, но и (или) на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде. Об этом говорится в новой редакции пункта 48 статьи 217 НК РФ. Причем данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Доходы лиц, получающих пенсии. Внесена поправка в пункт 3 статьи 210 НК РФ, вступающая в силу с 1 января 2012 года. Налогоплательщики, получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, могут переносить разницу между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по данной ставке, на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Также указанные лица в случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%, могут переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Такими положениями дополнен подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Операции РЕПО. С 1 января 2012 года внесены изменения в порядок определения налоговой базы физлица по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Значительные уточнения внесены в статью 214.3 НК РФ. Например, в соответствии с новой редакцией статьи 214.3 НК РФ рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ, а не с пунктами 5 и 6 статьи 280 НК РФ, как это было ранее.

Новшества коснулись и порядка исчисления налога на прибыль

Средства целевого финансирования. С 1 января 2012 года расширен перечень средств целевого финансирования, полученных налогоплательщиками, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. В частности, речь идет о средствах собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами, товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование ремонта, а также капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. Такие поправки внесены Федеральным законом от 16.11.11 N 320-ФЗ в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Расходы на стандартизацию. С 1 января 2012 года вступают в силу и изменения в главу 25 НК РФ, внесенные Законом N 330-ФЗ. Теперь к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поименованным в статье 264 НК РФ, относятся расходы по стандартизации. При этом уточнено, что такими расходами признаются затраты на проведение работ по разработке:

- национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом РФ по стандартизации, при условии утверждения стандартов в качестве национальных уполномоченным органом Российской Федерации по стандартизации;

- региональных стандартов при условии регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании.

Расходами по стандартизации не признаются затраты на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Обратите внимание: установлен особенный порядок признания данных расходов. В статье 272 НК РФ сказано, что расходы по стандартизации признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных стандартов или зарегистрированы в качестве региональных стандартов. Эта норма касается затрат, осуществленных налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями в размере, соответствующем его доле расходов.

Законодатели уточнили порядок уплаты государственной пошлины

Закон N 330-ФЗ уточнил размер государственной пошлины за выдачу талона технического осмотра, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, на трактора, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины и прицепы (подп. 41.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Теперь он составляет 300 руб. Данная норма вступает в силу с 1 января 2012 года.

С 1 февраля 2012 года не уплачивается государственная пошлина за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его обучения только в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях. Эти изменения в подпункт 1 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ внесены Федеральным законом от 16.11.11 N 318-ФЗ.

Правила исчисления налога на игорный бизнес с 2012 года изменятся

Поправки в главу 29 НК РФ внесены Федеральным законом от 16.11.11 N 319-ФЗ. Так, с 1 января 2012 года плательщиками налога на игорный бизнес будут считаться только организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ). Напомним, что ранее налогоплательщиками признавались и индивидуальные предприниматели.

Изменения коснулись и объектов налогообложения. Подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 366 НК РФ изложены в новой редакции. Теперь объектами налогообложения являются процессинговый центр тотализатора и процессинговый центр букмекерской конторы соответственно. Также появились такие объекты налогообложения, как пункт приема ставок тотализатора и пункт приема ставок букмекерской конторы.

В связи с указанными изменениями в отношении объектов обложения дополнен список налоговых ставок, которые приведены в новой редакции статьи 369 Налогового кодекса.

Отметим также, что изменилось определение игрового поля (абз. 9 ст. 364 НК РФ). Теперь азартная игра проводится на игровом поле с участниками именно азартной игры и обязательно с одним работником организатора этого мероприятия.

О.И. Мякинина,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2011 г.