Вопрос: Общество приобретает услуги по сертификации у организации, которая является структурным подразделением международной организации (Межгосударственный авиационный комитет (МАК)) и освобождена от уплаты НДС согласно п.п. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ. Организация находится на территории Российской Федерации и зарегистрирована в налоговых органах Российской Федерации. Является ли общество в данном случае налоговым агентом по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2011 г.)

Общество приобретает услуги по сертификации у организации, которая является структурным подразделением международной организации (Межгосударственный авиационный комитет (МАК)) и освобождена от уплаты НДС согласно п.п. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ. Организация находится на территории Российской Федерации и зарегистрирована в налоговых органах Российской Федерации. Является ли общество в данном случае налоговым агентом по НДС?

МАК - самостоятельный плательщик НДС, состоящий на учете в налоговых органах Российской Федерации. Поэтому общество, приобретая сертификационные услуги у МАК, не является налоговым агентом по НДС.

Общество является налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия:

1) оно состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации (п. 2 ст. 161 НК РФ);

2) местом реализации услуг, которые общество приобретает у иностранного лица, признается территория Российской Федерации (п. 1 ст. 161, 148 НК РФ, письмо Минфина России от 24.05.11 г. N 03-07-08/155);

3) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

Поскольку услуги по сертификации производства не поименованы в п.п. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, то для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться нормой п.п. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, в соответствии с которой местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги). При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Напомним, что иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), подлежат учету в налоговых органах с присвоением ИНН и КПП (п. 4 приказа Минфина России от 30.09.10 г. N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения").

Если иностранное лицо - продавец товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации как плательщик НДС, то обязанностей налогового агента у общества как у покупателя не возникает.

Помимо прочего участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, согласно п. 1 ст. 9 НК РФ являются организации и физические лица, признаваемые НК РФ налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Организациями в силу п. 2 ст. 11 НК РФ признаются также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, филиалы или представительства иностранного юридического лица, созданные на территории Российской Федерации, являются в целях налогообложения, в том числе и в целях исчисления НДС, организациями. Соответственно филиалы и представительства иностранных компаний признаются участниками налоговых правоотношений и самостоятельными плательщиками НДС (ст. 143, 174 НК РФ).

Отметим, что МАК учрежден на основании подписанного в 1991 г. межправительственного Соглашения о гражданской авиации и об использовании воздушного пространства.

Согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и МАК об условиях его пребывания на территории Российской Федерации (далее - Соглашение), ратифицированного Федеральным законом от 14.12.95 г. N 198-ФЗ, МАК пользуется правами юридического лица на территории Российской Федерации и имеет право:

заключать договоры;

приобретать движимое и недвижимое имущество и распоряжаться им;

открывать и вести банковские счета в любой валюте;

переводить свои денежные средства в пределах Российской Федерации или из Российской Федерации в другое государство и наоборот;

возбуждать дела в суде и участвовать в судебных разбирательствах.

Кроме того, в соответствии со ст. 8 Соглашения МАК освобожден от уплаты всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории Российской Федерации, за исключением тех, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания.

Следовательно, поскольку в данном случае договор на оказание услуг заключен с представительством МАК, состоящим на учете в налоговом органе Российской Федерации, то местом оказания услуг является территория Российской Федерации. Учитывая, что МАК является самостоятельным налогоплательщиком, зарегистрированным в налоговых органах Российской Федерации, общество при приобретении сертификационных услуг у МАК не является налоговым агентом по НДС.

Е. Емельяненко,

консультант по налогам и сборам ООО "АКГ "Я.Н.С. Аудит"

29 декабря 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2011 г.