Вопрос: Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, вид деятельности - оказание услуг по перевозке грузов. Руководство фирмы решило приобрести новогодние подарки для детей сотрудников на сумму до 1000 руб. Какими проводками провести покупку и передачу подарков в бухгалтерском учете организации? Следует ли в данном случае платить НДС? ("Вмененка", N 12, декабрь 2011 г.)

Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, вид деятельности - оказание услуг по перевозке грузов. Руководство фирмы решило приобрести новогодние подарки для детей сотрудников на сумму до 1000 руб. Какими проводками провести покупку и передачу подарков в бухгалтерском учете организации? Следует ли в данном случае платить НДС?

Вопросы дарения регулируются главой 32 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения может быть заключен в устной форме, за исключением статья 574 следующих случаев:

- если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;

- если договор содержит обещание дарения в будущем.

Примечание. Об этом - статья 574 ГК РФ.

Для отражения подарков на счетах бухгалтерского учета необходимы подтверждающие документы. Приобретение подарков можно оформить приказом (распоряжением) руководителя организации, а при их вручении следует составить ведомость о вручении подарков. Форма указанной ведомости законодательно не утверждена. Однако Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в ведомости:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

При приобретении подарков фирма может учесть их в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для этих целей можно использовать счет 41 "Товары".

Примечание. Инструкция утверждена приказом Минфина России от 31.12.2000 N 94н.

В соответствии с пунктами 2 и 5 ПБУ 5/01 МПЗ, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Пунктом 6 указанного ПБУ установлено, что фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Передача подарков сотрудникам и их детям является выплатой в натуральной форме, произведенной организацией в пользу работников. При этом в учете производится запись по кредиту счета 41 и дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Для учета расходов на приобретение подарков следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Бухгалтерские проводки по отражению в учете новогодних подарков для сотрудников представлены в таблице.

Таблица. Отражение новогодних подарков для сотрудников в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Приобретены и оприходованы детские новогодние подарки	41	60	Стоимость подарка без НДС	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным подаркам	19	60	Сумма НДС	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным подаркам	68	19	Сумма НДС	Счет-фактура
Детские новогодние подарки переданы работникам	73	41	Стоимость подарка без НДС	Ведомость выдачи подарков
Стоимость подарков учтена в составе прочих расходов	91/2	73	Стоимость подарка без НДС	Приказ директора
Начислен НДС при передаче подарков работникам	91/2	68	Сумма НДС	Счет-фактура

Согласно положениям пункта 4 статьи 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Перечень "вмененных" видов деятельности установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ. Передача товара в качестве новогодних подарков сотрудникам в указанном перечне не поименована, а следовательно, облагается НДС. Ведь передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Примечание. При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, с прочими операциями плательщики единого налога обязаны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой по НДС признается стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без учета НДС. Таким образом, в данном случае при расчете налоговой базы можно применять цену, по которой организацией были куплены подарки.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Если организация в качестве цены реализации применит покупную цену, то начисленная сумма НДС совпадет с суммой "входного" налога и НДС по данной операции фактически будет нулевым.

Примечание. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Помимо уплаты НДС, у "вмененщика" еще появится и обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

1 декабря 2011 г.

"Вмененка", N 12, декабрь 2011 г.