Вопрос: Юридическое лицо - собственник нежилого помещения в многоквартирном доме (МКД), где создано ТСЖ, передает товариществу на безвозмездной основе декоративный камень для оформления клумб в границах земельного участка, являющегося общим имуществом собственников помещений данного дома. Является ли такая передача пожертвованием в соответствии с положениями ГК РФ? Образуются ли у ТСЖ, применяющего УСНО, налогооблагаемые доходы в виде стоимости имущества, полученного безвозмездно? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Юридическое лицо - собственник нежилого помещения в многоквартирном доме (МКД), где создано ТСЖ, передает товариществу на безвозмездной основе декоративный камень для оформления клумб в границах земельного участка, являющегося общим имуществом собственников помещений данного дома. Является ли такая передача пожертвованием в соответствии с положениями ГК РФ? Образуются ли у ТСЖ, применяющего УСНО, налогооблагаемые доходы в виде стоимости имущества, полученного безвозмездно?

Организации, применяющие УСНО, определяют налогооблагаемые доходы в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ. В этой статье указано, что налогообложению подлежат доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Поступления, поименованные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при исчислении налога в связи с применением УСНО. Таким образом, ТСЖ-"упрощенцы" не включают в расчет налоговой базы целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ):

- взносы членов;

- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;

- отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

Что касается пожертвования, то в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ таковым признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Таким образом, ТСЖ не относится к числу лиц, в адрес которых могут осуществляться пожертвования, поскольку оно представляет собой объединение собственников помещений в МКД (ст. 291 ГК РФ). Цель создания ТСЖ - совместное управление общим имуществом в доме - не является общеполезной. Данное обстоятельство не позволяет оформить передачу имущества (декоративного камня) в качестве пожертвования. Таким образом, доход от получения указанного имущества на безвозмездной основе следует считать внереализационным (п. 8 ст. 250 НК РФ). Его величина эквивалентна рыночной стоимости декоративного камня.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 декабря 2011 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.