Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну (Л. Ларцева, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну

Государственная тайна - защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-разыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации (ст. 2 Закона о гостайне*(1)). В соответствии со ст. 21 данного закона для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, устанавливаются процентные надбавки к заработной плате в зависимости от степени секретности сведений, к которым они имеют доступ (далее - надбавка за гостайну). О порядке выплаты и учета таких надбавок читайте в статье.

Как указано выше, надбавка за гостайну выплачивается лицам, допущенным к ней на постоянной основе. Согласно п. 21 Закона о гостайне допуск должностных лиц и граждан к государственной тайне предусматривает:

- принятие на себя обязательств перед государством по нераспространению доверенных им сведений, составляющих государственную тайну;

- согласие на частичные, временные ограничения их прав в соответствии со ст. 24 Закона о гостайне (ограничения могут касаться: права выезда за границу на срок, оговоренный в трудовом договоре (контракте) при оформлении допуска гражданина к государственной тайне; права на распространение сведений, составляющих государственную тайну, и на использование открытий и изобретений, содержащих такие сведения; права на неприкосновенность частной жизни при проведении проверочных мероприятий в период оформления допуска к государственной тайне);

- письменное согласие на проведение полномочными органами в их отношении проверочных мероприятий;

- определение видов, размеров и порядка предоставления социальных гарантий, предусмотренных Законом о гостайне;

- ознакомление с нормами законодательства РФ о государственной тайне, предусматривающими ответственность за его нарушение;

- принятие руководителем органа государственной власти, предприятия, учреждения или организации решения о допуске оформляемого лица к сведениям, составляющим государственную тайну.

Обратите внимание! Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне утвержден Указом Президента РФ от 30.11.1995 N 1203.

Допущенными к государственной тайне на постоянной основе считаются граждане, которым в установленном порядке оформлен допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, соответствующей степени секретности и на которых решением руководителя (командира) государственного органа, органа местного самоуправления, организации, воинской части возложена установленная должностными регламентами (обязанностями) обязанность работать со сведениями, составляющими государственную тайну (п. 2 Разъяснений N 408н*(2)).

При этом под постоянной работой со сведениями, составляющими государственную тайну, следует понимать работу с этими сведениями независимо от порядка и условий их получения (в виде письменного документа, при использовании технических средств, в процессе обучения и др.), а также независимо от продолжительности работы и ее периодичности в течение года.

В соответствии с п. 6 Разъяснений N 408н процентная надбавка за гостайну не выплачивается:

- гражданам, освобожденным от занимаемых должностей;

- гражданам, в отношении которых допуск к государственной тайне на постоянной основе прекращен;

- гражданам, освобожденным от работы на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну, приказом (распоряжением, указанием);

- гражданам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им установленного возраста;

- военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава, находящимся в распоряжении соответствующих командиров (начальников). Стоит отметить, что сотруднику органа внутренних дел (ОВД) надбавка за гостайну может выплачиваться по решению начальника соответствующего ОВД с учетом фактически исполняемых служебных обязанностей (ст. 16.1 Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утвержденного Постановлением ВС РФ от 23.12.1992 N 4202-1);

- гражданам, находящимся в отпуске без сохранения заработной платы (денежного содержания, денежного довольствия).

Порядок выплаты надбавок за гостайну

Общие положения о порядке выплаты надбавок за гостайну приведены в Разъяснениях N 408н. Согласно этому документу ежемесячные процентные надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) выплачиваются гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе (далее - граждане), по месту их службы или работы в:

- федеральных государственных органах, территориальных органах федеральных государственных органов;

- государственных органах субъектов РФ;

- органах местного самоуправления;

- учреждениях, организациях независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности;

- воинских частях.

Для граждан, замещающих государственные должности РФ и получающих единое денежное вознаграждение, надбавка за гостайну входит в состав денежного вознаграждения.

Выплата надбавок за гостайну производится с момента письменного оформления соответствующего приказа (распоряжения, указания) руководителя (командира) государственного органа, органа местного самоуправления, организации, воинской части (далее - приказ) о работе гражданина на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну, соответствующей степени секретности в соответствии с должностными регламентами (должностными обязанностями) до дня, следующего за днем освобождения от должности, прекращения допуска к государственной тайне на постоянной основе или освобождения от работы на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну (п. 3, 6 Разъяснений N 408н).

В таких приказах указываются: должность (звание) гражданина, его фамилия, имя, отчество, дата оформления и номер допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, размер устанавливаемой процентной надбавки.

Стоит отметить, что приказ (распоряжение, указание) издается не реже одного раза в год, за исключением случаев, когда:

- вносятся изменения в штатное расписание (штат), номенклатуру должностей работников, подлежащих оформлению на допуск к государственной тайне;

- меняется форма допуска граждан к государственной тайне;

- граждане принимаются на работу (службу) либо увольняются.

Руководителям (их заместителям) федеральных государственных органов и их территориальных органов, а также руководителям организаций размеры надбавки за гостайну устанавливаются представителем нанимателя или лицами, на которых возложены полномочия представителя нанимателя по заключению служебных контрактов о прохождении федеральной государственной гражданской службы, в соответствии с их полномочиями.

Руководителям организаций, подведомственных государственным органам и органам местного самоуправления, не являющимся государственными или муниципальными служащими, а также руководителям организаций, для которых ведомственная подчиненность не определена, размер надбавки за гостайну устанавливается трудовым договором исходя из высшей степени секретности работ, проводимых данной организацией.

Согласно п. 4 Разъяснений N 408н в периоды, за которые гражданину сохраняется средняя заработная плата (денежное содержание, денежное довольствие) (время нахождения в оплачиваемом отпуске, служебной командировке, на амбулаторном лечении и в лечебном учреждении и другие периоды), надбавка за гостайну учитывается в составе среднего заработка (денежного содержания, денежного довольствия).

Сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, воинских частей дополнительно к надбавке за гостайну устанавливается ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы.

Напомним, что структурными подразделениями по защите государственной тайны считаются созданные в соответствии с законодательством РФ специальные подразделения, а также отдельные должности, замещаемые специалистами, основной функцией которых является обеспечение защиты государственной тайны. Перечень структурных подразделений и отдельных должностей по защите государственной тайны утверждается приказами (распоряжениями, указаниями). В перечень включаются только те структурные подразделения и отдельные должности, на которые согласно утвержденным в установленном порядке положениям (должностным регламентам, должностным обязанностям) возложено выполнение конкретных задач (функций) с учетом специфики проводимых работ по защите государственной тайны, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, в качестве их основных функций (п. 7 Разъяснений N 408н).

Выплата надбавки за стаж работы производится на основании приказа (распоряжения, указания). При определении стажа работы (службы) в структурных подразделениях по защите государственной тайны учитывается только подтвержденный документально стаж работы (службы) в указанных подразделениях независимо от того, в каком государственном органе, органе местного самоуправления, организации, воинской части работал (служил) сотрудник. При этом перерывы в работе (службе) в структурных подразделениях по защите государственной тайны в стаж работы (службы) для получения процентной надбавки за стаж работы (службы) в структурных подразделениях по защите государственной тайны не засчитываются (п. 7 Разъяснений N 408н).

Надбавки за гостайну включаются в состав заработной платы, на которую начисляются районные коэффициенты, коэффициенты за работу в высокогорных районах, пустынных и безводных местностях и процентная надбавка к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, Республике Хакасия.

Размер надбавок за гостайну

Надбавки за гостайну, за стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны выплачиваются в размерах, определяемых государственными органами, органами местного самоуправления, организациями и воинскими частями в соответствии с размерами, предусмотренными Правилами выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 573*(3) (далее - Правила N 573).

Так, в соответствии с п. 1 данных правил размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями, имеющими степень секретности:

- "особой важности", составляет от 50 до 75%;

- "совершенно секретно" - от 30 до 50%;

- "секретно" при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий - от 10 до 15%, без проведения проверочных мероприятий - от 5 до 10%.

При определении размера ежемесячной процентной надбавки учитывается объем сведений, к которым граждане имеют доступ, а также продолжительность срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений.

В случае если размер надбавки за гостайну оказывается ниже размера ранее установленной надбавки, получаемой гражданами, допущенными к государственной тайне на постоянной основе, им сохраняется ранее установленная надбавка до истечения срока договора (контракта), которым она предусмотрена (п. 2 Правил N 573).

Размер процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны составляет (п. 3 Правил N 573):

- 10% при стаже от 1 до 5 лет;

- 15% при стаже от 5 до 10 лет;

- 20% при стаже от 10 лет и выше.

Источники финансирования, за счет которых выплачиваются надбавки за гостайну

В соответствии с п. 10 Разъяснений N 408н при определении источников финансирования, за счет которых выплачиваются надбавки за гостайну и стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 29 Закона о гостайне, согласно которым финансирование деятельности государственных органов, бюджетных предприятий, учреждений и организаций и их структурных подразделений по защите государственной тайны, а также социальных гарантий, предусмотренных указанным законом, осуществляется за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов, а остальных предприятий, учреждений и организаций - за счет средств, получаемых от их основной деятельности при выполнении работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ N 573 также установлено, что гражданам, работающим в организациях, не имеющих ведомственной принадлежности и осуществляющих в установленном порядке работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну, надбавки выплачиваются за счет средств, получаемых от основной деятельности этих организаций, в соответствии с Правилами N 573.

Обложение надбавки за гостайну НДФЛ и страховыми взносами

НДФЛ. Доходы работников в виде надбавок за гостайну облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, согласно которому к облагаемым НДФЛ доходам относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Напомним, что согласно ст. 57 ТК РФ условие о неразглашении охраняемой законом государственной тайны предусматривается в трудовом договоре, то есть такое условие работник должен выполнять в рамках своих трудовых обязанностей.

Следовательно, надбавка за гостайну включается в вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и облагается НДФЛ. Подтверждением данного вывода служит и тот факт, что доходы в виде надбавки за гостайну не включены в приведенный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ.

Однако отметим, что в случае, когда надбавка за гостайну входит в состав денежного довольствия солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, получаемого по месту службы либо по месту прохождения военных сборов, то в такой ситуации надбавка не облагается НДФЛ на основании п. 29 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы. Страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах*(4)).

Поскольку, как упоминалось выше, надбавка за гостайну выплачивается в рамках трудовых отношений, она облагается страховыми взносами. Исключением являются случаи, когда указанная надбавка включается в сумму денежного довольствия, выплачиваемого военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава ОВД, федеральной противопожарной службы, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющим специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ. В перечисленных случаях надбавка не облагается страховыми взносами на основании пп. 14 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате надбавки за гостайну

Поскольку в соответствии с п. 1 Правил N 573 ежемесячная процентная надбавка выплачивается за счет утвержденного в установленном порядке фонда оплаты труда (денежного довольствия), следовательно, в бухгалтерском учете сумма этой надбавки отражается в общей сумме начисленной заработной платы (денежного довольствия) на счете 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (п. 101 Инструкции N 162н*(5)).

По дебету счета 0 302 11 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" отразится начисление надбавки за гостайну, по кредиту счета 0 302 11 830 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - выплата надбавки.

Пример

Работнику, имеющему допуск к государственной тайне, в рамках бюджетной деятельности установлены должностной оклад (10 000 руб.) и ежемесячная 30%-я надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями, имеющими степень секретности "совершенно секретно".

Операции по начислению и выплате заработной платы сотруднику в бюджетном учете отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата за месяц, в том числе:	1 401 20 211	1 302 11 730	14 500
- должностной оклад;			10 000
- надбавка за гостайну (10 000 руб. x 30%);			3 000
- надбавка за стаж работы (10 000 руб. x 15%)			1 500
Удержан НДФЛ (14 500 руб. x 13%)	1 302 11 830	1 303 01 730	1 885
Начислены страховые взносы (14 500 руб. x 34%)	1 401 20 213	1 303 xx 730*	4 930
Выплачена заработная плата (14 500 - 1 885) руб.	1 302 11 830	1 201 34 610	12 615
Перечислен НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 211	1 885
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	1 303 xx 830*	1 304 05 213	4 930
* По видам страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды.

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне".

*(2) Разъяснения о порядке выплаты ежемесячных процентных надбавок гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2011 N 408н.

*(3) Постановление Правительства РФ от 18.09.2006 N 573 "О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны".

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.