Ввозим иностранные товары, импортируемые с территории Казахстана (Е.Е. Смирнова, "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2011 г.)

Ввозим иностранные товары, импортируемые с территории Казахстана

Российская организация предполагает приобрести у казахстанского поставщика иностранные товары, выпущенные в свободное обращение на территории Республики Казахстан. В каком порядке применяется НДС при совершении данной сделки? Как оформляются счета-фактуры в случае дальнейшей реализации иностранных товаров, импортированных с территории Казахстана?

Нормативная база

Порядок применения НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами - членами ТС, в том числе Республикой Казахстан, установлен Соглашением ТС*(1), а также Протоколом о товарах ТС*(2).

При этом положения Соглашения ТС и Протокола о товарах ТС применяются как в отношении товаров, происходящих с территории государств - членов ТС, так и в отношении иностранных товаров, выпущенных в свободное обращение на территории этих государств.

Порядок налогообложения

В соответствии с п. 5 ст. 2 Протокола о товарах ТС суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ТС с территории другого государства - члена ТС, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, при импорте в Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан иностранных товаров, выпущенных в свободное обращение на территории Республики Казахстан, НДС подлежит уплате российским налоговым органам по ставкам, предусмотренным п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, то есть в размере 10% или 18%.

Право на вычет НДС

Согласно п. 11 ст. 2 Протокола о товарах ТС суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ТС с территории другого государства - члена ТС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары.

В этой связи суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан, подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Так, в соответствии с положениями ст. 171 и 172 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.

Таким образом, право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее налогового периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.

Порядок оформления счетов-фактур

По вопросу оформления счетов-фактур при реализации на территории Российской Федерации товаров, импортированных с территории Республики Казахстан, Минфин выпустил Письмо от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, в котором даются следующие разъяснения.

Согласно пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. При этом сведения, предусмотренные данными подпунктами, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

На основании положений законодательства РФ о таможенном деле использование информации о стране происхождения товаров связано с применением мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования при таможенном декларировании товаров, перемещаемых через границу РФ. При этом в таможенной декларации по товарам, ввезенным в Россию, указывается страна их происхождения. Поэтому в счетах-фактурах, выставленных при реализации этих товаров на территории РФ, в графе 10 "Страна происхождения" отражается страна происхождения товаров, указанная в таможенной декларации, а в графе 11 "Номер таможенной декларации" - номер этой таможенной декларации.

Однако в соответствии с Решением Комиссии ТС N 335*(3) таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах РФ с государствами - членами ТС отменено, а товары, происходящие с территории государств - членов ТС, и товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территории государств - членов ТС, признаются товарами ТС.

Таким образом, принимая во внимание тот факт, что при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории государств - членов ТС таможенная декларация не оформляется, в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, импортированных с территории Республики Казахстан, в графах 10 и 11, по мнению Минфина, следует проставлять прочерк.

Е.Е. Смирнова,

редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008.

*(2) Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

*(3) Решение Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335 "О проблемных вопросах, связанных с функционированием единой таможенной территории, и практике реализации механизмов Таможенного союза".