Вопрос: С 1 октября 2011 года п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен новым пп. 32, согласно которому не подлежит обложению НДС безвозмездное оказание услуг по производству и распространению социальной рекламы при выполнении одного из следующих требований: в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд; в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7% в площади кадра; в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание... ("НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2011 г.)

С 1 октября 2011 года п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен новым пп. 32, согласно которому не подлежит обложению НДС безвозмездное оказание услуг по производству и распространению социальной рекламы при выполнении одного из следующих требований:

- в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;

- в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7% в площади кадра;

- в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).

Однако налоговое законодательство не разъясняет, какая реклама является социальной. Где можно найти определение понятия "социальная реклама"?

Согласно пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции по безвозмездному оказанию услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Указанный подпункт, как видим, содержит отсылочную норму на российское законодательство о рекламе, представленное в настоящее время Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе). Поэтому за ответом обратимся к данному закону.

Социальная реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Закона о рекламе).

Кроме того, в ст. 3 Закона о рекламе определены следующие понятия:

- рекламопроизводитель - лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму;

- рекламораспространитель - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.

При применении освобождения от налогообложения операций по безвозмездному оказанию услуг по производству и распространению социальной рекламы необходимо также учитывать требования к данному виду рекламы и порядок ее распространения, установленные ст. 10 Закона о рекламе.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона о рекламе заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового объема распространяемой им рекламы (в том числе общего времени рекламы, распространяемой в теле- и радиопрограммах, общей рекламной площади печатного издания, общей рекламной площади рекламных конструкций). Заключение такого договора осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом.

На основании п. 4 ст. 10 Закона о рекламе в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 данной статьи.

При этом п. 5 ст. 10 Закона о рекламе установлено, что вышеуказанные ограничения не распространяются на упоминание об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о спонсорах, о социально ориентированных некоммерческих организациях, соответствующих требованиям, установленным данной статьей, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи. В социальной рекламе допускается упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях в случаях, если содержание этой рекламы непосредственно связано с информацией о деятельности таких некоммерческих организаций, направленной на достижение благотворительных или иных общественно полезных целей.

Таким образом, услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы, оказываемые рекламопроизводителями и (или) рекламораспространителями, не облагаются НДС в случае, если данные услуги оказаны на безвозмездной основе, при выполнении одного из требований, определенных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ, с учетом ограничений к социальной рекламе, установленных ст. 10 Закона о рекламе.

Аналогичные разъяснения даны ФНС в Письме от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@.

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 декабря 2011 г.

"НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2011 г.