Страховые взносы в 2012 году: хорошие новости для аптек (Е.П. Зобова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Страховые взносы в 2012 году: хорошие новости для аптек

В 2010 году Минэкономразвития неоднократно выступало с предложениями о введении пониженных ставок страховых взносов для аптечных организаций, мотивируя это социальной направленностью деятельности, осуществляемой данной категорией субъектов предпринимательства. Были приняты поправки в законодательство о страховых взносах, введены пониженные ставки для достаточного количества плательщиков, однако аптеки оказались вне льготных категорий и уплачивали страховые взносы в течение 2011 года по общей ставке 34%. В прошедшем году взгляды изменились, и с 2012 года аптеки включены в перечень плательщиков страховых взносов, уплачивающих страховые взносы по пониженным ставкам.

В настоящей статье рассмотрены вопросы, касающиеся не только изменения ставок, но и базы, перечня застрахованных лиц. О нововведениях, касающихся администрирования страховых взносов, и ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах мы будем говорить в следующих номерах журнала.

Федеральный закон N 379-ФЗ: коротко об основных изменениях

Федеральный закон N 379-ФЗ*(1) внес изменения в ряд законодательных актов:

- Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ);

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ);

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

К основным изменениям, актуальным для аптек, можно отнести следующие:

- индивидуальные предприниматели без наемных работников освобождены от представления отчетности в ПФР;

- благодаря изменениям, внесенным в Федеральный закон N 167-ФЗ, расширен перечень застрахованных лиц. К данной категории с 01.01.2012 относятся иностранные лица и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ;

- в федеральные законы N 167-ФЗ, N 255-ФЗ, N 326-ФЗ *(2) внесены изменения, согласно которым руководители организаций, являющиеся ее единственными учредителями и собственниками имущества, признаются застрахованными лицами;

- в Федеральный закон N 167-ФЗ введены понятия "солидарная часть тарифа страховых взносов" и "индивидуальная часть тарифа страховых взносов";

- установлены пониженные ставки тарифов страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и осуществляющих розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- установлены пониженные ставки тарифов страховых взносов для аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД;

- снижена ставка тарифа страховых взносов для плательщиков, не относящихся к льготным категориям.

Как видно, перечень изменений довольно внушителен, каждое из них имеет свои нюансы. Давайте разбираться.

Индивидуальные предприниматели без наемных работников в 2012 году не представляют отчетность в ПФР

Согласно ст. 55 Федерального закона N 61-ФЗ*(3) розничную торговлю лекарственными препаратами в количествах, необходимых для выполнения врачебных (фельдшерских) назначений или назначений специалистов в области ветеринарии, могут осуществлять в том числе индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. В связи с этим вопрос о представлении отчетности в ПФР данной категорий субъектов предпринимательской деятельности становится актуальным.

Федеральный закон N 379-ФЗ вносит изменения в положения Федерального закона N 27-ФЗ. Новшества затрагивают ст. 8, 11 и 17 и касаются представления индивидуальных сведений физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы. Упоминание о данной категории плательщиков страховых взносов исключено из ст. 8 Федерального закона N 27-ФЗ, устанавливающей обязанность представлять индивидуальные сведения, из ст. 11, определяющей срок представления таких сведений, а также из ст. 17, предусматривающей ответственность за их непредставление. Теперь данные нормы относятся только к страхователям.

Обратившись к основным понятиям, которыми оперирует Федеральный закон N 27-ФЗ, мы увидим, что данный нормативный правовой акт разделяет страхователей и физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы. К страхователям относятся, в частности:

- юридические лица;

- граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие на территории РФ, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

Под физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, Федеральный закон N 27-ФЗ понимает застрахованных лиц - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 7802/09, индивидуальный предприниматель может быть отнесен к категории "страхователь" в соответствии с данным Законом только в том случае, если он осуществляет прием на работу по трудовому договору, а также заключает договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в силу законодательства Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Таким образом, в случае, когда у индивидуального предпринимателя нет наемных работников и он не выступает в качестве страхователя в смысле Федерального закона N 27-ФЗ, с 01.01.2012 данная категория плательщиков взносов освобождается от представления индивидуальных сведений в ПФР.

Напомним, что до внесения данных изменений индивидуальные предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, обязаны были представлять индивидуальные сведения один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Правлением ПФР были внесены изменения в формы документов по персонифицированному учету, а также в правила их заполнения, утвержденные Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению". Согласно этим правилам физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляли в территориальный орган ПФР сведения персонифицированного учета по форме СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица", которая сопровождается формами "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР" (АДВ-6-3) и "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР" (АДВ-6-2). В формах СЗВ-6-1 и АДВ-6-3 в реквизите "Код категории застрахованного лица" указывается код "ФЛ". Вместе со сведениями в территориальный орган ПФР представлялись копия платежного документа и расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

В отношении отчетности, представляемой индивидуальными предпринимателями, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, изменения внесены и в Федеральный закон N 212-ФЗ. Согласно п. 5 ст. 16 данного закона эта категория лиц должна представлять в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по форме РСВ-2. Однако согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 379-ФЗ в эту статью, обязанность по представлению такой отчетности с 01.01.2012 больше не распространяется на плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Территориальные органы ПФР в преддверии наступления срока представления отчетности оперативно среагировали на изменения и уже опубликовали пресс-релизы на своих сайтах, информирующих об изменениях: начиная с 2012 года плательщики, уплачивающие страховые взносы исходя из стоимости страхового года, освобождены от необходимости представлять ежегодную отчетность. Исключение составляют лишь главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Таким образом, в 2012 году индивидуальным предпринимателям нет необходимости представлять отчетность за 2011 год*(4).

Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, причислены к застрахованным лицам

Трудоустройство иностранцев в аптеках

Прежде всего следует сказать о возможности трудоустройства временно пребывающих иностранных граждан и лиц без гражданства в аптечных организациях.

Порядок трудоустройства иностранных граждан в РФ регулируется не только ТК РФ, но и Федеральным законом N 155-ФЗ*(5). Правительство РФ ежегодно устанавливает допустимую долю иностранных работников, используемых в различных отраслях экономики. Так, в 2011 году действует Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 947, которым для розничной торговли фармацевтическими товарами (код 52.31) установлена доля в размере 0% общей численности работников, используемых указанными хозяйствующими субъектами.

Согласно разъяснениям Росздравнадзора (Письмо от 21.12.2006 N 01И-984/06) о порядке применения Постановления Правительства РФ от 15.11.2006 N 683, устанавливающего аналогичные квоты на 2007 год, оно распространяется на иностранных работников, занятых в розничной торговле фармацевтическими товарами на должностях:

- провизора (код 25850);

- провизора средней квалификации (код 25851);

- провизора-интерна (код 25852);

- провизора-интерна средней квалификации (код 25853);

- провизора-аналитика (код 25854);

- провизора-технолога (код 5856);

- провизора-стажера (код 5855);

- фармацевта (код 27309),

- фармацевта средней квалификации (код 27310),

- младшего фармацевта (код 24237);

- кассира, контролера-кассира, продавца, а также торгового агента, коммивояжера.

Нарушением законодательства будет прием в организацию на работу на вышеуказанные должности иностранца, имеющего статус временно пребывающего на территории РФ. Однако в аптеке есть и другие "непрофильные" должности.

Фармацевтическая деятельность - понятие более широкое, чем розничная торговля фармацевтическими товарами. Действующее законодательство не содержит никаких других ограничений в виде квот на работу иностранцев в фармацевтических организациях.

Новая категория застрахованных

Федеральный закон N 379-ФЗ внес изменения в Федеральный закон N 167-ФЗ, в том числе поменялось определение понятия "застрахованные лица". Напомним, что ранее к застрахованным лицам относились:

- граждане РФ;

- иностранные лица и лица без гражданства, временно проживающие на территории РФ;

- иностранные лица и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РФ.

С 01.01.2012 к застрахованным лицам отнесены иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Таким образом, если в организации работают иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, и с ними заключен бессрочный трудовой договор или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, с выплат в пользу таких лиц теперь придется исчислять страховые взносы в ПФР.

Необходимые изменения законодатель внес и в п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Отметим, что ТК РФ устанавливает перечень случаев, когда стороны могут заключить срочный трудовой договор.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 59 ТК РФ.

Срочный трудовой договор заключается, в частности, в следующих случаях:

- на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы;

- на время выполнения временных (до двух месяцев) работ;

- для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона);

- с лицами, направляемыми на работу за границу;

- для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг;

- с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой;

- для выполнения работ, непосредственно связанных со стажировкой и профессиональным обучением работника;

- в случаях избрания на определенный срок в состав выборного органа или на выборную должность на оплачиваемую работу, а также поступления на работу, связанную с непосредственным обеспечением деятельности членов избираемых органов или должностных лиц в органах государственной власти и органах местного самоуправления, в политических партиях и других общественных объединениях.

В случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 59 ТК РФ, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

По соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться:

- с лицами, поступающими на работу к работодателям - субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек);

- с поступающими на работу пенсионерами по возрасту, а также с лицами, которым по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, разрешена работа исключительно временного характера;

- с лицами, поступающими на работу в организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если это связано с переездом к месту работы;

- с лицами, избранными по конкурсу на замещение соответствующей должности, проведенному в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;

- с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности;

- с лицами, поступающими на работу по совместительству.

Ставки страховых взносов для иностранцев

Возвращаясь к нормам Федерального закона N 167-ФЗ, отметим, что здесь встает вопрос о ставках, по которым следует исчислять взносы в отношении иностранных граждан или лиц без гражданства. С этой целью в Федеральный закон N 167-ФЗ введена новая ст. 22.1 "Тариф страхового взноса в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан и лиц без гражданства".

Категория застрахованных лиц	Тариф страхового взноса на страховую часть пенсии	Тариф страхового взноса на накопительную часть пенсии
Иностранные граждане или лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РФ	Тариф, установленный для граждан РФ в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц	Тариф, установленный для граждан РФ в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц
Иностранные лица или лица без гражданства, временно проживающие на территории РФ	Тариф, установленный для граждан РФ независимо от года рождения указанных застрахованных лиц	-
Иностранные лица и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ и заключившие трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев		-

Руководители организаций законодательно признаны застрахованными лицами

Следующее изменение можно квалифицировать, скорее, как уточнение. Заключается оно в том, что в Федеральном законе N 167-ФЗ теперь отдельно указано, что застрахованными являются руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Аналогичные изменения внесены и в федеральные законы N 255-ФЗ и N 326-ФЗ.

Объяснить данное нововведение можно, обратившись к истории вопроса. По мнению специалистов Минздравсоцразвития (см., например, Письмо от 18.08.2009 N 22-2-3199), согласно ст. 273 ТК РФ положения гл. 43 ТК РФ распространяются на руководителей организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

В основе этой нормы лежит невозможность заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных участников (членов, учредителей) у организации просто нет. Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае, по нашему мнению, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.

Основываясь на данных выводах, проверяющие, в частности ФСС, отказывали таким руководителям в выплате пособий за счет средств ФСС, поскольку такие лица не являются застрахованными.

Отстаивать свои права работникам приходилось в суде. Судьи, вставая на их сторону (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 29.07.2009 N Ф04-4242/2009(10610-А27-25)), указывали, что ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений названного Кодекса к трудовым отношениям, при которых происходит совпадение работника и работодателя в одном лице, хотя и исключает применение к подобным правоотношениям положений главы 43 Кодекса.

Теперь этот вопрос получил законодательное решение.

Страховая и накопительная. Индивидуальная и солидарная

Теперь в Федеральном законе N 167-ФЗ тариф страховых взносов будет делиться на индивидуальную и солидарную части. Что это такое?

Солидарная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФР денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Индивидуальная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Теперь все ставки тарифа страховых взносов, приведенные в ст. 22, 33, 33.1 Федерального закона N 167-ФЗ в новой редакции, даны с разбивкой на солидарную и индивидуальную части. Например, накопительная часть пенсии полностью состоит из индивидуальной части, страховая часть делится на солидарную и индивидуальную.

Следует отметить, что подобное деление существовало и до внесенных изменений, однако не было так ярко выражено. Узнать о нем можно было из норм Федерального закона N 27-ФЗ. В подпункте 13 п. 2 ст. 6 этого закона было указано, какая часть фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное лицо зачислялась на индивидуальный лицевой счет застрахованного лица в зависимости от года его рождения.

Следует отметить, что в эту норму Федерального закона N 27-ФЗ также внесены изменения. В частности, указано, что сумма отражаемых на лицевом счете застрахованного лица взносов на страховую часть пенсии ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов.

Главный вопрос, который волнует бухгалтеров в связи с данными изменениями: надо ли делать больше платежек на уплату страховых взносов? Учитывая, что порядок уплаты страховых взносов не претерпел изменений и до этого такое деление ПФР осуществлял самостоятельно, можно предположить, что в плане уплаты страховых взносов все останется по-прежнему: два платежных поручения на уплату страховой и накопительной частей пенсии. С другой стороны, до момента уплаты первого платежа еще достаточно времени, чтобы внести изменения или опубликовать разъяснения, утвердить новые коды КБК и возложить на страхователей дополнительные обязанности.

Категории страхователей и тарифы страховых взносов

Федеральный закон N 379-ФЗ внес изменения в федеральные законы N 167-ФЗ и N 212-ФЗ и установил льготные ставки для отдельных категорий страхователей, в число которых вошли и аптечные организации. Новые тарифы, актуальные для аптек, рассмотрим ниже.

Аптеки на "упрощенке"

Для организаций, применяющих УСНО и осуществляющих виды деятельности, приведенные в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в течение 2011-2012 годов была предусмотрена пониженная ставка страховых взносов, составлявшая в сумме 26%. Среди "избранных" видов деятельности фармацевтическая деятельность не значилась.

Федеральным законом N 379-ФЗ в данную статью внесены изменения, и список организаций, применяющих УСНО и имеющих право на пониженные ставки тарифов страховых взносов, расширился. Теперь в него включена розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Что следует знать аптекам, которые собираются применять тариф страховых взносов, предусмотренный для данной категории плательщиков страховых взносов?

Прежде всего необходимо внимательно изучить формулировку вида деятельности - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями. Для возможности применения льготных ставок аптекам следует обратить внимание на коды ОКВЭД, заявленные в качестве основного вида деятельности. В данном случае они должны быть такими:

- розничная торговля фармацевтическими товарами - код ОКВЭД 52.31;

- розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями - код ОКВЭД 52.32.

Перечисленные коды входят в группу 52.3 "Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами". В эту группу входят и другие коды видов деятельности, однако пониженные тарифы могут применять только "упрощенцы", осуществляющие виды деятельности с кодами ОКВЭД 52.31 и 52.32.

Следует помнить, что указанный вид деятельности должен быть основным. Что это значит? Согласно требованиям ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Информация о соответствии вида деятельности определению основного отражается в расчете по форме РСВ-1 ПФР *(6). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода следует определять долю доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов.

Надо отметить, что в течение отчетного (расчетного) периода аптека может утратить право на применение УСНО или объем доходов от розничной торговли фармацевтическими товарами в общем объеме доходов составит менее 70%. В таком случае плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженных тарифов и обязан восстановить и уплатить в бюджеты государственных внебюджетных фондов суммы страховых взносов. Отметим, что с 01.01.2012 в подобном случае плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты пеней.

Ставка тарифа страховых взносов для данной группы плательщиков на 2012 и 2013 годы составляет 20%.

Наименование	Период
	2012 год	2013 год
ПФР	20,0%	20,0%
ФСС	0,0%	0,0%
ФФОМС	0,0%	0,0%

Разбивка тарифа ПФР на солидарную и индивидуальную части в 2012-2013 годах будет для данной категории представлена таким образом:

Наименование	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
Тариф страхового взноса, всего. Из них:	20,0%	14,0%	6,0%
- солидарная часть тарифа страховых взносов;	4,0%	4,0%	-
- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16,0%	10,0%	6,0%

Аптеки на ЕНВД

Перечень льготных категорий плательщиков страховых взносов дополнен новой категорией: аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическими лицами в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Прежде всего следует отметить, что данная норма предусматривает два типа плательщиков страховых взносов:

- аптечные организации, применяющие ЕНВД;

- индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД.

Что касается аптечных организаций, согласно нормам Федерального закона N 61-ФЗ аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями данного федерального закона. В отношении индивидуальных предпринимателей специально отмечена необходимость наличия лицензии на фармацевтическую деятельность. Следует сказать, что наличие лицензии на фармацевтическую деятельность является необходимым условием осуществления такой деятельности и установлено Федеральным законом N 61-ФЗ.

Кроме того, надо отметить, что применение льготных тарифов страховых взносов предусмотрено для аптек и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих фармацевтическую деятельность, только в отношении выплат физическим лицами в связи с осуществлением такой деятельности. Что касается данного условия, целесообразно дождаться разъяснений Минздравсоцразвития, поскольку если в отношении порядка исчисления страховых взносов в пользу фармацевтов и провизоров вопросов нет, то в отношении руководителя, бухгалтера и иных работников, занимающих административные должности, возникает вопрос о правомерности применения пониженной ставки.

Ставки тарифов страховых взносов для данной категории плательщиков установлены такие же, что и для аптек на "упрощенке".

Аптеки, не попадающие в льготные категории

Кроме того что аптеки могут применять спецрежимы ("упрощенку" и ЕНВД), возможно применение данными субъектами хозяйственной деятельности общего режима налогообложения. В таком случае аптечные организации не вправе применять льготные тарифы страховых взносов.

Однако и для них есть хорошие новости. Для таких плательщиков Федеральным законом N 379-ФЗ предусмотрены новые ставки страховых взносов.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС	ФФОМС
В пределах установленной предельной величины базы страховых взносов	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10,0%	0,0%	0,0%

Данные ставки будут действовать в течение 2012-2013 годов. Таким образом, одно из главных нововведений Федерального закона N 379-ФЗ - установление регрессивной шкалы ставки в ПФР.

Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 01.01.2012 установлена в размере 512 000 руб. Таким образом, в случае, если выплаты в пользу физического лица в 2012 году не превышают 512 000 руб., с них исчисляются взносы в ПФР по ставке 22,0%. В случае, если выплаты превышают указанный предел, с выплат до 512 000 руб. взимаются взносы по ставке 22,0%, а с суммы, превышающей данный предел, - по ставке 10,0%. Для возможности реализации данного механизма законодателю потребовалось внести соответствующие изменения в ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.

О том, каким образом суммы в ПФР будут распределяться на индивидуальную и солидарную части, можно узнать из Федерального закона N 167-ФЗ в редакции Федерального закона N 379-ФЗ.

Период	Наименование	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, всего. Из них:	22,0%	16,0%	6,0%
	- солидарная часть тарифа страховых взносов;	6,0%	6,0%	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16,0%	10,0%	6,0%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, всего. Из них:	10,0%	10,0%	0,0%
	- солидарная часть тарифа страховых взносов;	10,0%	10,0%	-
	- индивидуальная часть тарифа страховых взносов	-	-	-

Как видно из таблицы, суммы, уплачиваемые с базы выше 512 000 руб., идут на финансирование страховой части трудовой пенсии и в полном объеме составляют солидарную часть.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

*(2) Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств".

*(4) См., например, http://www.pfrf.ru/ot_nigegor/pr_releases.

*(5) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

*(6) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н.