Вопрос: Каков порядок обложения акцизами операций по реализации этилового спирта организациям - производителям спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих требованиям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Каков порядок обложения акцизами операций по реализации этилового спирта организациям - производителям спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих требованиям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ?

Как следует из положений ст. 179 НК РФ, плательщиками акцизов являются лица, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами в соответствии с гл. 22 "Акцизы" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом обложения акцизами признаются операции по реализации (передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Из этого следует, что плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 181 НК РФ этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 данного пункта, признаются подакцизными товарами.

При этом в целях гл. 22 НК РФ в перечень товаров, не рассматриваемых как подакцизные, включены:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

- лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Таким образом, организации, осуществляющие производство спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным в пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ условиям освобождения их от обложения акцизом, не являются плательщиками акцизов по этой продукции.

В силу положений п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение этилового спирта, реализуемого организациям для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ (то есть организациям, не являющимся плательщиками акциза), с 01.08.2011 осуществляется по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом согласно п. 1 и 2 ст. 198 НК РФ налогоплательщик - производитель этилового спирта при реализации его покупателю обязан предъявить ему к оплате начисленную по указанной операции сумму акциза и выделить ее в расчетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.

Таким образом, на основании положений вышеуказанных статей НК РФ реализация этилового спирта организациям - производителям спиртосодержащих лекарственных средств, отвечающих установленным пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ требованиям, осуществляется производителем спирта по цене, включающей сумму акциза, исчисленную с применением нулевой ставки, и, следовательно, эта сумма акциза (независимо от ее "нулевого" значения) также должна быть отражена отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателям указанного спирта налогоплательщиком-продавцом.

Аналогичная позиция представлена в письмах ФНС РФ от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15194@, Минфина РФ от 24.08.2011 N 03-07-06/242.

А.К. Попов,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2012 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.