Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (И.Ю. Колосова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

В какие законодательные акты внесены изменения Федеральным законом N 379-ФЗ*(1)? Что такое солидарная часть тарифа страховых взносов? Для чего предназначена индивидуальная часть тарифа страховых взносов? В каком размере будут уплачиваться взносы с 1 января 2012 года? Какая ответственность предусмотрена за нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и о закрытии счета в банке? Обо всех новшествах мы расскажем в статье.

Федеральным законом N 379-ФЗ внесены изменения в следующие документы:

- Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (ст. 1);

- Федеральный закон от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" (ст. 2);

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) (ст. 3);

- Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (ст. 4);

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) (ст. 5);

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) (ст. 6);

- Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) (ст. 7).

Рассмотрим наиболее важные изменения.

Изменения в Федеральном законе N 167-ФЗ

Статья 3 "Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе". Статья дополнена новыми понятиями и, соответственно, новыми абзацами следующего содержания:

- солидарная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФР денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ;

- индивидуальная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством РФ.

Статья 7 "Застрахованные лица". Подпунктом "а" п. 2 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ расширен перечень застрахованных лиц. Если в прежней редакции п. 1 ст. 7 к застрахованным лицам относились граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, то после внесения изменений к застрахованным отнесены иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ*(2)), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Кроме того, решен давний вопрос о том, являются ли застрахованными руководители организации - единственные участники (учредители). В абзаце 2 п. 1 ст. 7 появилось уточнение, что к застрахованным относятся работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Также к застрахованным отнесены лица, получающие выплаты по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Ранее были названы только авторский и лицензионный договоры.

Статья 22 "Тариф страхового взноса". В статью внесены изменения п. 5 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ. Напомним, что тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. При этом о тарифах страховых взносов в течение 2011-2014 годов говорится в ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

В новой редакции изложен п. 2.1 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ. Отметим, что изменения затронули не размер страхового тарифа, а распределение тарифов на солидарную и индивидуальную часть для страхователей, поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 6 названного закона.

К сведению. В подпункте 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ перечислены лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.

Распределение тарифа страхового взноса для названных страхователей выглядит следующим образом:

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
26%	26%, из них: - 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 16% - индивидуальная часть	20%, из них: - 10% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 10% - индивидуальная часть	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

В статье 22 Федерального закона N 167-ФЗ появился новый п. 2.2 следующего содержания: при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых страхователями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, применяются тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.1 настоящей статьи. Напомним, что в пп. 2 п. 1 ст. 6 названы индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Статья 22.1 "Тариф страхового взноса в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства". Эта новая статья введена п. 6 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ, согласно ее п. 1 страхователи, указанные в ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ, в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РФ, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц.

При этом в силу п. 2 данной статьи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), временно проживающих или временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Статья 27 "Нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании и ответственность за это". Согласно новой редакции п. 3 ст. 27 Федерального закона N 167-ФЗ взыскание штрафов, предусмотренных данной статьей, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом N 212-ФЗ.

Статья 33 "Переходные положения". В пункте 4 статьи установлено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для страхователей некоторых категорий из числа страхователей, которые указаны в пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ. В частности, пп. 5 такие тарифы были установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны. Федеральным законом 379-ФЗ данный подпункт изложен в другой редакции. Теперь пониженные тарифы применимы для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер.

Кроме того, в абз. 26 пп. 8 вместо вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности названы транспорт и связь.

В этом же подпункте появились новые абзацы:

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- производство гнутых стальных профилей;

- производство стальной проволоки.

Также пункт 4 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ дополнен пп. 10-13 следующего содержания:

10) для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности;

11) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

12) для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения;

13) для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

В новой редакции изложен п. 5 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ. В нем установлены тарифы для страхователей, перечисленных в пп. 1-3 п. 4 названной статьи в течение 2011-2014 годов.

К сведению. В подпунктах 1-3 п. 4 Федерального закона N 167-ФЗ указаны следующие страхователи:

- сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН;

- страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Для названных страхователей применяются следующие тарифы страховых взносов:

Период	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
2011 год	16%	16%	10%	6%
2012 год	16%	16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
2013-2014 годы	21%	21%, из них: - 5% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 16% - индивидуальная часть	15%, из них: - 5% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 10% - индивидуальная часть	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Пункт 6 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ изложен в новой редакции (пп. "в" п. 8 ст. 3 Федерального закона N 379-ФЗ), согласно которой для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", в порядке и случаях, которые предусмотрены ст. 58.1 Федерального закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
14%	14% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	8% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 379-ФЗ действие положений п. 6 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ (в новой редакции) в части порядка и случаев применения тарифов страховых взносов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

В новой редакции также изложены:

- пункт 7 ст. 33 - уточнены тарифы, применяемые в течение 2011-2019 годов для страхователей, указанных в пп. 4-6 п. 4 ст. 33;

- пункт 9 ст. 33 - тарифы, уплачиваемые в течение 2011-2014 годов для страхователей, указанных в пп. 7 п. 4 ст. 33;

- пункт 10 ст. 33 - тарифы на 2011 год для страхователей, указанных в пп. 8 п. 4 ст. 33;

- пункт 12 - тарифы на 2012-2013 годы для страхователей, указанных в пп. 8, 10-12 п. 4 ст. 33;

- пункт 13 - тарифы на 2012-2013 годы для страхователей, указанных в пп. 13 п. 4 ст. 33.

Статья 33.1 "Тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах". Во вновь введенной статье установлено, что в 2012-2013 годах для страхователей, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона N 167-ФЗ, за исключением поименованных в п. 4 и 6 ст. 33 названного закона, применяются следующие тарифы страховых взносов (если иное не предусмотрено данным законом):

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22%	22%, из них: - 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 16% - индивидуальная часть	16%, из них: - 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 10% - индивидуальная часть	6% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	0%

Изменения в Федеральном законе N 255-ФЗ

Имеет ли руководитель организации, являющийся одновременно ее единственным учредителем (участником), собственником ее имущества, право на получение пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством? Такой вопрос на практике возникал довольно часто. Дело в том, что некоторое время назад специалисты ФСС придерживались следующего мнения: случаи, когда руководитель организации является единственным собственником ее имущества, не регулируются трудовым законодательством (Письмо от 27.06.2005 N 02-18/06-5674). Позднее ФСС изменила свою позицию, признав, что законодательство не содержит норм, запрещающих применять общие положения Трудового кодекса к трудовым отношениям, когда работник и работодатель - одно лицо. Более того, был издан Приказ от 08.06.2010 N 428н, которым утверждены Разъяснения об обязательном страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством руководителей организаций, являющихся их единственными учредителями (участниками), членами организации и собственниками ее имущества.

Федеральным законом N 379-ФЗ вопрос о правомерности выплаты пособий руководителю-учредителю закрыт окончательно: изменена формулировка п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ, в котором определены лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Теперь обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Изменения в Федеральном законе N 212-ФЗ

Статья 5 "Плательщики страховых взносов". В пункт 2 ч. 1 данной статьи после фразы "занимающиеся частной практикой" внесено дополнение: и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Статья 7 "Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". В новой редакции изложено первое предложение ч. 1 ст. 7: объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Статья 16 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам". Часть 8 изложена в новой редакции, согласно которой в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Статья 19 "Взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках". В соответствии с новой редакцией ч. 6 решение о взыскании доводится до сведения плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после дня вынесения указанного решения. Решение о взыскании может быть передано руководителю организации (уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Решение, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов решения о взыскании в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливают органы контроля за уплатой страховых взносов.

По правилам, содержащимся в ч. 7 данной статьи, поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов - организации или индивидуальному предпринимателю, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Согласно внесенным поправкам поручение может направляться в том числе в электронном виде. Порядок направления в банк поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов денежных средств со счетов плательщиков страховых взносов в электронном виде устанавливает ЦБ РФ по согласованию с ПФР и ФСС.

Статья 22 "Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов". Согласно новой редакции ч. 7 требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанное требование направлено по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливают органы контроля за уплатой страховых взносов.

Статья 29 "Права и обязанности органов контроля за уплатой страховых взносов". В часть 1 включен п. 13, согласно которому органы контроля наделены правом определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем исходя из стоимости страхового года.

Статья 37 "Истребование документов при проведении проверки". На основании ч. 1 должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Требование, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

При этом ч. 2 предусмотрено: истребуемые документы могут быть представлены в орган контроля за уплатой страховых взносов лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Кроме того, введена новая ч. 2.1, регулирующая порядок подачи документов. Представление документов на бумажном носителе производится в виде копий, заверенных проверяемым лицом. В случае если истребуемые у плательщика страховых взносов документы составлены в электронном виде по установленным форматам, плательщик вправе направить их в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Форматы, порядок и условия направления требования о представлении документов, а также порядок и условия представления документов по требованию органа контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливают ПФР и ФСС.

Статья 38 "Оформление результатов проверки". В новой редакции изложена ч. 4. Как и прежде, акт проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), в течение пяти дней с даты подписания этого акта. Ранее о форме вручения было сказано: под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его уполномоченным представителем).

В новой редакции указано: лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день считая с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливают органы контроля за уплатой страховых взносов.

Статья 39 "Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки". Поправки затронули ч. 13: как и в случае с актом проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения может теперь передаваться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Статья 46 "Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам". Согласно ч. 1 непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (в прежней редакции эта сумма составляла 100 руб.).

Однако нельзя констатировать, что штраф резко увеличился. Дело в том, что в новой редакции отсутствуют санкции, предусмотренные прежней ч. 2: непредставление плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления такого расчета влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.

В новой редакции ч. 2 речь идет о санкции за несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде. В данном случае предусмотрен штраф в размере 200 руб.

Статья 46.1 "Нарушение срока представления плательщиком страховых взносов сведений об открытии и о закрытии счета в банке". Нарушение плательщиком страховых взносов установленного законом срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.

Статья 48 "Отказ или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой страховых взносов". Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Согласно прежней редакции сумма штрафа составляла 50 руб.

Статья 57 "Тарифы страховых взносов в 2010 году". Изменения затронули условия, предъявляемые к некоторым категориям плательщиков страховых взносов, претендующих на пониженные тарифы: с 50 до 30 человек снижен показатель средней численности работников для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий) (п. 2.1), а также для вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 2.2). (Положения ст. 57 в редакции Федерального закона N 339-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.)

Статья 58 "Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2019 годов". Перечень плательщиков, которые могут применять пониженные тарифы, расширен (изменилась формулировка п. 8, появились новые пп. я.8-я.10, п. 11, 12, 13).

Отметим, что изменения аналогичны внесенным в п. 8 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

В новой редакции изложены ч. 1.1, 1.2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Напомним, что в этих частях речь идет о признании основного вида деятельности в целях применения пониженных тарифов. Уточнены тарифы для отдельных категорий плательщиков:

- часть 3.2 - тарифы на 2011 год для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58;

- часть 3.4 - тарифы на 2012-2013 годы для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8, 10-12 ч. 1 ст. 58;

- часть 3.5 - тарифы на 2012-2013 годы для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 13 ч. 1 ст. 58.

Статья 58.2 "Тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах". Вновь введенной статьей предусмотрено, что в 2012-2013 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением поименованных в ст. 58 и 58.1 названного закона, применяются следующие тарифы страховых взносов:

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса, %
	ПФ РФ	ФСС	ФФОМС
В пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов	22	2,9	5,1
Свыше установленной величины базы для начисления страховых взносов	10	0	0

Изменения в Федеральном законе N 326-ФЗ

Поправки, внесенные в данный закон, аналогичны изменениям в п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ и п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ. В пункте 1 ст. 10 Федерального закона N 326-ФЗ уточнено понятие застрахованных лиц. В первоначальной редакции было установлено, что застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договору авторского заказа или лицензионному договору.

В новой редакции:

- после фразы "по трудовому договору" указано: в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

- вместо слов "а также по договору авторского заказа и лицензионному договору" указано: по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

И.Ю. Колосова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

*(2) Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".