Комментарий к Федеральному закону от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (В.В. Данилова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"

Президент РФ 30.11.2010 в своем послании Федеральному собранию предложил ввести дополнительные привилегии для семей с детьми. Комментируемый Федеральный закон N 330-ФЗ*(1) вносит ряд поправок в гл. 21, 23, 25, 25.3 НК РФ.

Также закон предусматривает списание в упрощенном порядке задолженности физических лиц по налогам, накопившимся до 2009 года (ст. 4 Федерального закона N 330-ФЗ). При этом уточняется, что к данной задолженности относится только та, по которой утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, срока подачи заявления в суд о взыскании. Положения указанной статьи не применяются в отношении недоимки по налогам, уплачиваемым в рамках предпринимательской деятельности. Однако в этом случае соответствующее решение принимает налоговый орган, и недопустимо требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих наличие оснований для этого (ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона N 330-ФЗ).

Кроме Налогового кодекса, поправки внесены в Закон РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации". Речь идет о судьях, назначенных на должность до 01.01.2012 и ушедших в отставку. Им установлен повышающий коэффициент, который применяется к части выходного пособия.

Однако для нас более интересны изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ. Так, комментируемым законом внесены изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ: в частности, из числа не облагаемых НДФЛ доходов исключены суммы выходного пособия. Уточним, что с 01.01.2012 облагаться НДФЛ по ставке 13% будут выплаты компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Отметим, что основные изменения гл. 23 НК РФ затрагивают, в частности, предоставление стандартных налоговых вычетов. Так, данным законом отменяется с 01.01.2012 стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., предоставляемый каждому плательщику НДФЛ, в то же время увеличивается размер налоговых вычетов для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети.

Итак, разберемся с изменениями, уже вступившими в силу и действующими с 01.01.2011. В связи с тем, что вычеты, предоставляемые налогоплательщикам с детьми, увеличились, бухгалтерам придется пересчитать НДФЛ, так как соответствующие поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

В частности, вычет, предусмотренный п. 4 ст. 218 НК РФ, закреплен в следующих размерах:

1) с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

- 1 000 руб. - на первого ребенка;

- 1 000 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

2) с 1 января 2012 года:

- 1 400 руб. - на первого ребенка;

- 1 400 руб. - на второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом если первому ребенку исполнилось 25 лет, второму 19, а третьему 12, то вычет в повышенном размере на третьего и каждого последующего ребенка будет предоставляться независимо от того, сколько лет исполнилось первому ребенку, так как данный вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет, к которым относятся копия свидетельства о рождении ребенка и справка учебного заведения.

Налоговый вычет предоставляется:

- в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак;

- родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Как и прежде, налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 п. 4 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Как видим, основные условия предоставления стандартного налогового вычета на детей существенно не изменились. Исключен лишь абзац, которым был предусмотрен удвоенный налоговый вычет в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. То есть если раньше такой вычет составлял 2 000 руб., то сейчас составляет 3 000 руб. на каждого такого ребенка. Кроме того, изменения, действующие с 01.01.2011, коснутся только налогоплательщиков, имеющих трех и более детей.

В заключение рассмотрим, какую прибавку к заработной плате могут получить налогоплательщики при пересчете НДФЛ с 01.01.2011.

Пример

Каждому из родителей троих детей в возрасте до 18 лет предоставляются стандартные налоговые вычеты. Заработная плата у каждого составляет 20 000 руб. в месяц.

Рассчитаем, сколько получит на руки каждый из родителей по старым правилам.

Налогооблагаемый доход за январь месяц составит 16 600 руб. (20 000 - 400 - 1 000 - 1 000 - 1 000).

НДФЛ составит 2 158 руб. (16 600 х 13%).

На руки каждый родитель получит по 17 842 руб. (20 000 - 2 158).

В соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 218 НК РФ налогооблагаемый доход каждого из родителей за январь будет составлять 14 600 руб. (20 000 - 400 - 1 000 - 1 000 - 3 000).

НДФЛ составит 1 898 руб. (14 600 х 13%).

То есть каждый из родителей по новым правилам получит на руки заработную плату за январь в размере 18 102 руб. (20 000 - 1 898).

Соответственно, если родители зарабатывают по 20 000 руб., то их семейный бюджет за январь 2011 года увеличится на 520 руб. ((2 158 - 1 898) х 2). Отметим, что на столько же увеличится бюджет и в последующие месяцы.

Кроме того, повышенный вычет, исходя из условий нашего примера, будет предоставляться в течение всего налогового периода, так как доход не превысит 280 000 руб.

В связи с тем, что НДФЛ необходимо пересчитать в расчете за ноябрь 2011 года, данная семья получит к новогодним праздникам дополнительно 5 720 руб. (520 х 11 мес.).

В.В. Данилова,

редактор журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".