Комментарий к письму Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-03-6/1/693 (Ю.А. Самойлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-03-6/1/693

При создании российской организации один из ее учредителей (в частности, иностранное юридическое лицо) оплатил свою долю в уставном капитале производственным оборудованием, производителем которого он является.

Особенности определения налоговой базы в целях налогообложения прибыли по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, установлены статьей 277 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В подпункте 2 пункта 1 этой статьи указано, что при внесении (вкладе) иностранной организацией имущества его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на приобретение (создание). При этом учитывается амортизация (износ), начисленная в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Кроме того, данная стоимость должна быть не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Какой документ является подтверждением расходов на создание указанного оборудования? Будет ли грузовая таможенная декларация на его ввоз являться документальным подтверждением названных расходов? Ответы на эти вопросы содержит опубликованное письмо Минфина России.

Все решает выписка

Согласно разъяснениям специалистов главного финансового министерства, расходы иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, в целях статьи 277 НК РФ, может подтверждать выписка из регистров налогового учета вкладчика. В ней должны содержаться сведения о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности. Выписку требуется оформить надлежащим образом.

Такой вывод сделан на основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. В частности, в нем указано, что имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по своей стоимости (остаточной стоимости). Последняя определяется поданным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. При этом могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной. Условие - эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Допустим, получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части. Тогда стоимость этого имущества либо его части следует признать равной нулю.

А что же таможенная декларация?

По поводу грузовой таможенной декларации на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации Минфин России в рассматриваемом письме указал следующее. Быть документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение (создание) вносимого в уставный капитал оборудования, она не может. Делая данный вывод, Минфин России опирался на статьи 12 и 19 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Справка: В грузовой таможенной декларации на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации указывается таможенная стоимость. Согласно методу по цене сделки с ввозимыми товарами, таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы России.

Ю.А. Самойлов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.