Комментарий к письму Минфина РФ от 7 ноября 2011 г. N 03-11-11/277 (Д.Ю. Портнова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 ноября 2011 г. N 03-11-11/277

Систему налогообложения в виде ЕНВД можно применять в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с ОКУН к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по заполнению бланков, написанию заявлений и снятию копий (код 019726 подгруппы "Прочие услуги непроизводственного характера").

Для предпринимательской деятельности в виде копировально-множительных, переплетных, брошюровочных, окантовочных, картонажных работ применима упрощенная система налогообложения на основе патента (подп. 30 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). В случае, когда по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД, предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Обратим также внимание на порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг ксерокопирования через копировальный автомат самообслуживания.

Специалисты Минфина России сориентировали плательщиков в письме от 09.02.2010 N 03-11-06/3/19*(1), что нормами главы 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении возможного оказания бытовых услуг с использованием специальных копировальных автоматов самообслуживания (аппаратов). Поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг ксерокопирования с использованием для этих целей копировального автомата самообслуживания, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Услуги ксерокопирования без применения ККТ

Вправе ли налогоплательщик ЕНВД в случае оказания услуг по ксерокопированию не применять ККТ и при отсутствии требования покупателя не выдавать ему товарный чек или квитанцию?

Для освобождения от обязанности применения контрольно-кассовой техники организации и предприниматели в отношении оказания услуг по ксерокопированию должны являться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. При этом осуществляемая деятельность не должна относиться к:

- услугам населению, так как в случае оказания услуг населению могут применяться бланки строгой отчетности. При определении перечня услуг следует руководствоваться ОКУН;

- перечню видов деятельности, при осуществлении которых расчеты могут производиться без применения контрольно-кассовой техники.

Из положений пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ следует, что неприменение ККТ в рассматриваемых случаях возможно при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (письмо Минфина России от 09.11.2010 N 03-01-15/8-232).

Обратите внимание: в соответствии со статьей 14.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ установлена административная ответственность за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации, либо неприменение в установленных случаях контрольно-кассовой техники. А именно: административный штраф на граждан в размере от 1500 до 2000 рублей; на должностных лиц - от 3000 до 4000 рублей; на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 рублей.

Для оказания бытовых услуг необходимы работники

Интересна позиция налоговых органов, которая изложена в письме ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507. Специалисты настаивают на том, что оказание бытовых услуг с помощью аппарата не признается деятельностью, переводимой на уплату ЕНВД. Вот как это объясняют: ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг - платных услуг, оказываемых физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренных ОКУН в группе услуг 01 "Бытовые услуги".

Оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства, в частности, нормами о бытовом подряде или о возмездном оказании услуг. Из указанных норм следует, что в договорных обязательствах фигурируют подрядчик (договор бытового подряда) и исполнитель (договор возмездного оказания услуг), осуществляющие предпринимательскую деятельность и обязующиеся выполнить по заданию заказчика работу либо оказать услуги на платной основе.

Физическим показателем базовой доходности, характеризующим оказание бытовых услуг, является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Поэтому налогоплательщиками ЕНВД по такому виду предпринимательской деятельности как оказание бытовых услуг являются организации и предприниматели, имеющие определенное количество работников, непосредственно предоставляющих физическим лицам данные услуги.

Что касается налогоплательщиков, устанавливающих аппараты для оказания бытовых услуг, то к их деятельности не применим упомянутый выше физический показатель базовой доходности, поскольку у них нет работников, оказывающих бытовые услуги. Соответственно, деятельность, осуществляемая такими плательщиками, не может быть отнесена к бытовым услугам и не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

В письме Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-09/335*(2) специалисты финансового министерства опровергают эти доводы налоговых органов, заявляя, что при исчислении суммы ЕНВД по оказанию бытовых услуг, плательщик учитывает всех работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности, в том числе административно-управленческий персонал, вспомогательный персонал, совместителей, а не только работников, которые непосредственно оказывают те или иные услуги. Исходя из этого, они делают вывод, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по ксерокопированию при помощи автоматических копировальных аппаратов, принимающих оплату купюрами и монетами, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Д.Ю. Портнова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 6.

*(2) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2009, N 23.