Вопрос: На балансе ООО числятся акции ЗАО. В 2011 году произошло увеличение их номинальной стоимости за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли прошлых лет. Каков порядок исчисления налога на прибыль в данном случае? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.)

На балансе ООО числятся акции ЗАО. В 2011 году произошло увеличение их номинальной стоимости за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли прошлых лет. Каков порядок исчисления налога на прибыль в данном случае?

Согласно пункту 1 статьи 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона N 208-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ).

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 48 Федерального закона N 39-ФЗ определено, что к компетенции общего собрания акционеров относится увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций, если порядком общества увеличение капитала путем размещения дополнительных акций не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Кодекса, однако данная статья не содержит норм, которыми бы регулировалось налогообложение при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.

Она содержит лишь положение, в соответствии с которым налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Однако данное положение применимо лишь к ситуации, при которой уставный капитал увеличивается не путем увеличения номинальной стоимости акций, а путем размещения дополнительных акций. И оно говорит только о том, как определить доход в случае, если ценные бумаги реализуются акционером, а не о том, возникает ли вообще доход у акционера в ситуации, когда увеличивается уставный капитал путем размещения дополнительных акций.

В связи с этим следует обратить внимание на общие положения главы 25 Кодекса. Так, статья 251 Кодекса содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Каких-либо иных положений, регулирующих налогообложение при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций, глава 25 Кодекса не содержит.

Следовательно, при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций у организации не возникает дохода для целей налогообложения прибыли организаций. При этом в случае если доля участия акционера в этом акционерном обществе изменится в большую сторону, то у акционера возникнет доход для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичная норма в отношении эмитента и расходов, установлена пунктом 31 статьи 270 Кодекса, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента.

Д.В. Осипов,

консультант отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

1 января 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.