Вопрос: В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ убытки, которые получены по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до 1 января 2010 года, признаются убытками плательщика налога на прибыль. Прибыль, полученная по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям. У организации на 1 января 2010 года имеется непогашенный убыток, полученный от операций по беспоставочным ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, завершенных неттингом. В настоящий момент ...("Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.)

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ убытки, которые получены по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до 1 января 2010 года, признаются убытками плательщика налога на прибыль. Прибыль, полученная по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям. У организации на 1 января 2010 года имеется непогашенный убыток, полученный от операций по беспоставочным ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, завершенных неттингом. В настоящий момент у организации имеется прибыль, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и полученная по совокупности операций с ФИСС (поставочным и беспоставочным), не обращающимися на организованном рынке. Имеет ли право организация для целей исчисления налога на прибыль направить на погашение указанных убытков прошлых лет прибыль, полученную в текущем году по совокупности операций с ФИСС (поставочным и беспоставочным), не обращающимися на организованном рынке?

Согласно пункту 1 статьи 301 Кодекса в целях налогообложения прибыли финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке.

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, установлены статьей 303 Кодекса.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно (п. 1 ст. 304 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 304 Кодекса определено, что налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница признается убытками от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 304 Кодекса установлено, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды.

Следовательно, положениями главы 25 Кодекса регулируется порядок учета убытка, порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. Также определено, что налоговая база по обращающимся и не обращающимся финансовым инструментам срочных сделок определяется отдельно друг от друга. При этом ничего не сказано в отношении того, что налоговая база по поставочным не обращающимся финансовым инструментам срочных сделок должна определяться отдельно от налоговой базы по расчетным не обращающимся финансовым инструментам срочных сделок.

Получается, что таких ограничений нет и, можно сделать вывод, что результат от сделок с поставочными и расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, являющимися не обращающимися, включается в общую налоговую базу.

Статьей 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 года, установлены особенности учета убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Так, пунктом 4 статьи 13 Закона N 281-ФЗ установлено, что убытки, которые получены по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до 1 января 2010 года, признаются убытками налогоплательщика налога на прибыль и погашаются с 1 января 2010 года в следующем порядке. Прибыль, полученная по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям. Получается, что данное положение направлено на разъяснение ситуации с убытками, образовавшимися по вышеуказанным финансовым инструментам срочных сделок до 1 января 2010 года. Убытки, полученные после 1 января 2010 года учитываются за счет прибыли, полученной по соответствующим финансовым инструментам срочных сделок.

Учитывая, что результат от сделок с поставочными и расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, которые являются не обращающимися, включается в общую налоговую базу, получается, то прибыль от таких сделок организация может быть уменьшена на убыток, полученный по аналогичным сделкам до 1 января 2010 года.

Д.В. Осипов,

консультант отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

1 января 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2012 г.