Страховые взносы. Тарифы и льготы для работодателей (С. Ярошенко, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 12, декабрь 2011 г.)

Страховые взносы. Тарифы и льготы для работодателей

По каким тарифам работодатели перечисляют страховые взносы в 2012 году?

На сколько частей будут разделяться тарифы пенсионных взносов?

Какие льготы для страхователей сохранились, что изменилось?

В 2012 году для работодателей (организаций, предпринимателей) установлены пониженные тарифы. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) дополнен статьей 58.2, которая устанавливает тарифы на период 2012-2013 гг. (Федеральный закон от 3 декабря 2011 г. N 379-ФЗ).

Общий тариф уменьшится на 4 процента и составит 30 процентов. Ставки взносов в соцстрах и на медицинское страхование не изменились, а ставки пенсионных взносов снижены. Напомним: в Законе N 212-ФЗ приводится общая ставка взносов на пенсионное страхование. Распределение тарифа на страховую и накопительную части пенсии по каждому случаю дается в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). В части пенсионных взносов появились новые понятия: "солидарная часть тарифа страховых взносов" и "индивидуальная часть тарифа страховых взносов".

Солидарная часть тарифа - часть взносов, предназначенная для формирования средств на выплату в фиксированном базовом размере трудовой пенсии и другие выплаты, предусмотренные пенсионным законодательством, не связанные с формированием средств на выплаты накопительной части пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Индивидуальная часть тарифа - часть страховых взносов, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений.

В связи с этим в Законе N 167-ФЗ появилась разбивка страховой части пенсионного взноса на две части. Это повлечет за собой изменение кодов бюджетной классификации, корректировку отчетности, а для перечисления пенсионных взносов придется оформлять дополнительную платежку (таблица 1).

Таблица 1

Общие тарифы страховых взносов в 2012-2013 гг. для всех страхователей, кроме льготных категорий

Наименование			2012 год
			до достижения базы для расчета предельной величины*	свыше установленной предельной величины базы для расчета*
Пенсионный фонд (для лиц 1966 года рождения и старше)	страховая часть пенсии	солидарная часть тарифа	6,0	10,0
		индивидуальная часть тарифа	16,0	х
Пенсионный фонд (для лиц 1967 года рождения и моложе)	Страховая часть пенсии	солидарная часть тарифа	6,0	10,0
		индивидуальная часть тарифа	10,0	0,0
	накопительная часть (индивидуальная часть тарифа)		6,0	0,0
Фонд социального страхования			2,9	0,0
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования			5,1	0,0
* На 2012 год лимит установлен в размере 512 000 руб. Когда база для начисления страховых взносов превысит эту величину, взносы в Пенсионный фонд начисляются по пониженной ставке

Уточнен перечень застрахованных лиц, то есть тех, на кого распространяется обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ). Сюда, как и прежде, входят российские граждане, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства. Список дополнен иностранными гражданами или лицами без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ), временно пребывающих на территории РФ, которые заключили трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев. Раньше за временно пребывающих иностранцев уплачивались только взносы по страхованию от несчастных случаев.

Страховые пенсионные взносы уплачиваются за застрахованных лиц:

- с кем заключены трудовые договоры, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

- работающих по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг;

- выполняющих работы по договору авторского заказа;

- авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом за иностранных лиц и лиц без гражданства, постоянно проживающих в стране, пенсионные взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения. За иностранцев и лиц без гражданства временно проживающих и временно пребывающих (за исключением высококвалифицированных специалистов) уплачивается только взнос на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения, то есть для лиц 1967 года рождения и моложе перечисляется только взнос на страховую часть (ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

Тарифы для "упрощенцев"

Предприниматели и организации на УСН, осуществляющие определенные виды деятельности, в 2012-2013 годах будут уплачивать только взносы в Пенсионный фонд по ставке 20 процентов.

Для лиц 1966 года рождения и старше пенсионный тариф (20 процентов) разбивается на 4 процента солидарной части и 16 процентов индивидуальной. Для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть взноса (14 процентов) разбивается на 4 процента солидарной части и 10 процентов индивидуальной. На финансирование накопительной части для лиц 1967 года рождения и моложе уплачивается 6 процентов (п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Тариф взноса в соцстрах и на медицинское страхование для них установлен в размере 0 процентов (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых "упрощенец" вправе применять пониженный тариф, дополнен (таблица 2). Напомним: льгота предоставляется только, если вид деятельности, названный в законе, является для бизнесмена основным. Это означает, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид деятельности не будет соответствовать заявленному основному виду, коммерсант лишится права на применение льготных тарифов, и с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие, должен перечислить взносы по общему тарифу. Но если раньше на недоимку начислялись пени, то со следующего года пени начисляться не будут.

Таблица 2

Виды деятельности, при осуществлении которых "упрощенцы" в 2012-2013 гг. уплачивают только взносы в ПФР

N п/п	Вид деятельности
1	Производство пищевых продуктов
2	Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков
3	Текстильное и швейное производство
4	Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви
5	Обработка древесины и производство изделий из дерева
6	Химическое производство
7	Производство резиновых и пластмассовых изделий
8	Производство прочих неметаллических минеральных продуктов
9	Производство готовых металлических изделий
10	Производство машин и оборудования
11	Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования
12	Производство транспортных средств и оборудования
13	Производство мебели
14	Производство спортивных товаров
15	Производство игр и игрушек
16	Научные исследования и разработки
17	Образование
18	Здравоохранение и предоставление социальных услуг
19	Деятельность спортивных объектов
20	Прочая деятельность в области спорта
21	Обработка вторичного сырья
22	Строительство
23	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств
24	Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность
25	Транспорт и связь (ранее указывалась вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность)
26	Предоставление персональных услуг
27	Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них
28	Производство музыкальных инструментов
29	Производство различной продукции, не включенной в другие группировки
30	Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования
31	Управление недвижимым имуществом
32	Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов
33	Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)
34	Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий
35	Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников
36	Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением индивидуальных предпринимателей и организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой зоны или осуществляющих деятельность в области информационных технологий (подп. 5, 6 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)
37	Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями
38	Производство гнутых стальных профилей
39	Производство стальной проволоки
Вид деятельности определяется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности. Выделены виды деятельности, внесенные в перечень с 1 января 2012 года

Аптеки, благотворители и некоммерческие организации

Список страхователей, для которых установлены пониженные тарифы, дополнен. В 2012 году только пенсионные взносы по ставке 20 процентов будут уплачивать индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и аптечные организации, работающие на ЕНВД (подп. 10 п. 1 и п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющее розничную торговлю, хранение, изготовление и отпуск лекарств для медицинского применения в соответствии с требованиями закона (Федеральный закон от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств").

В льготную категорию попали благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и применяющие УСН (подп. 12 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

И последние - некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1-5.3 настоящей статьи (подп. 11 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Они могут применять пониженные тарифы, если по итогам года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за год составляют в совокупности следующие виды доходов: целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности; гранты, доходы от осуществления экономической деятельности.

Сумма доходов определяется по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса (п. 5.1, 5.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Причем, для проверки соответствия выполнения лимита учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов. Если условие о доле доходов будет нарушено, то организация лишается право на применение пониженных тарифов (п. 5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Страховая часть тарифа для названных категорий разделяется также, как для льготных видов "упрощенной" деятельности (п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Льготы для СМИ

Сохраняются специальные ставки для страхователей (предпринимателей и организаций), осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации, в том числе в электронном виде (подп. 7 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Исключение - СМИ, специализирующиеся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера.

Воспользоваться льготным тарифом для СМИ могут коммерсанты, у которых основным видом деятельности является:

- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;

- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

Законодатели уточнили, что основным считается тот вид деятельности, доля доходов по которому составляет наибольший удельный вес в общем объеме доходов за отчетный (расчетный) период. Какого-либо ограничения нет (например, доля свыше 50-ти процентов), просто в данном случае деятельность в сфере СМИ будет основной, если доля доходов по ней будет больше. В расчет берутся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) по данному виду деятельности (СМИ);

- доходы от оказания услуг по продаже рекламных мест (времени) в СМИ собственного производства;

- поступления денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов на обеспечение производства и распространения СМИ.

Сумма доходов определяется по правилам Налогового кодекса (ст. 248, 346.15 НК РФ).

Свои полномочия по производству, выпуску в свет или изданию СМИ коммерсанты должны подтвердить. Для этого до 10 числа последнего месяца отчетного периода нужно подать заявление о подтверждении полномочий (форма утверждена приказом Роскомнадзора от 22 марта 2011 г. N 191), приложив к нему копию свидетельства о регистрации СМИ, устав редакции СМИ либо договоры, подтверждающие деятельность СМИ. Отчетным периодом считается квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. Значит, представить документы следует до 10 марта, июня, сентября или декабря. Документы подаются однократно, ежеквартально или ежегодно подтверждать деятельность СМИ не нужно. Повторно придется обратиться только в случае перерегистрации СМИ или внесения изменений в свидетельство о регистрации СМИ. В течение 15 дней с даты получения документов коммерсант будет внесен в реестр (постановление Правительства РФ от 5 марта 2011 г. N 150). Применять пониженные тарифы можно с месяца включения в реестр, соответствующее уточнение внесено в пункт 1.2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид деятельности коммерсанта, работающего в СМИ, не соответствует заявленному или бизнесмен исключен из реестра СМИ, то коммерсант лишается права на уплату взносов по льготному тарифу с начала периода, в котором допущено несоответствие или произошло исключение из реестра. Взносы необходимо пересчитать по общему тарифу и доплатить недостающую сумму. При этом на недоимку начисляются пени. С 2012 года пени в подобной ситуации взыскиваться не будут (п. 1.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Таблица 3

Тарифы страховых взносов на период 2012-2014 для предпринимателей и организаций, относящихся к СМИ

Наименование			2012 год	2013 год	2014 год
Пенсионный фонд (для лиц 1966 года рождения и старше)	страховая часть пенсии	солидарная часть тарифа	4,8	5,6	7,2
		индивидуальная часть тарифа	16,0	16,0	16,0
Пенсионный фонд (для лиц 1967 года рождения и моложе)	страховая часть	солидарная часть тарифа	4,8	5,6	7,2
	пенсии	индивидуальная часть тарифа	10,0	10,0	10,0
	накопительная часть (индивидуальная часть тарифа)		6,0	6,0	6,0
Фонд социального страхования			2,9	2,9	2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования			3,3	3,5	3,9
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования			0,0	0,0	0,0

Инженерно-консультационные услуги

В течение 2012-2013 годов пониженные тарифы применяют организации, оказывающие инжиниринговые услуги. Исключение - компании, заключившие с ОЭЗ соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

В 2012 году взносы уплачиваются по следующим тарифам: 22 процента в Пенсионный фонд, 2,9 процента - в ФСС, 5,1 процента - в ФОМС. В 2013 году применяются такие же тарифы (п. 3.5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный платеж разбивается так: страховая часть для лиц 1966 года рождения и старше - 22 процента (6 процентов - солидарная часть; 16 процентов - индивидуальная часть тарифа), для лиц 1967 года рождения и моложе - 16 процентов (6 процентов - солидарная часть; 10 процентов - индивидуальная часть тарифа). Тариф на финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе составит 6 процентов (п. 13 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Льготой смогут воспользоваться лишь компании, выполняющие следующие условия:

- доля доходов от реализации инжиниринговых услуг по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов суммы всех доходов за указанный период (девять месяцев);

- средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 100 человек;

- организация получила положительное заключение экспертного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам.

Несоблюдение хотя бы одного условия лишит права на пониженные тарифы с начала периода, в котором выявлено несоответствие (п. 5.2-5.6 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Сельхозпроизводители и другие особые группы

На период 2012-2019 годов для сельхозпроизводителей устанавливаются пониженные тарифы (таблица 4). Пониженные тарифы вправе применять:

- коммерсанты и организации, являющиеся сельхозпроизводителями и отвечающие критериям, установленным в статье 346.2 Налогового кодекса. Эта статья оговаривает требования для налогоплательщиков ЕСХН. Но в данном случае не обязательно быть плательщиком этого налога. Если коммерсант удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым к сельхозпроизводителю, но работает на ином режиме, он вправе воспользоваться льготными тарифами. Информацию о соответствии и несоответствии сельскохозяйственных товаропроизводителей критериям налоговая инспекция в электронном виде представляет в Пенсионный фонд и ФСС России (подп. 1 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- предприниматели и организации, уплачивающие ЕСХН (подп. 2 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, данные льготные тарифы (таблица 4) вправе применять:

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

- организации народных художественных промыслов;

- семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

- общественные организации инвалидов;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Таблица 4

Тарифы страховых взносов в 2012-2014 гг. для сельхозпроизводителей и некоторых других категорий страхователей

Наименование			2012 год	2013-2014 годы
Пенсионный фонд (для лиц 1966 года рождения и старше)	страховая часть пенсии	солидарная часть тарифа	х	5,0
		индивидуальная часть тарифа	16,0	16,0
Пенсионный фонд (для лиц 1967 года рождения и моложе)	страховая часть пенсии	солидарная часть тарифа	х	5,0
		индивидуальная часть тарифа	10,0	10,0
	накопительная часть (индивидуальная часть тарифа)		6,0	6,0
Фонд социального страхования			1,9	2,4
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования			2,3	3,7
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования			0,0	0,0

С. Ярошенко,

аудитор

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 12, декабрь 2011 г.