Особенности применения льготы по НДФЛ при закупке продукции животноводства и растениеводства у населения (О.В. Давыдова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.)

Особенности применения льготы по НДФЛ при закупке продукции животноводства и растениеводства у населения

Организации общественного питания в процессе своей основной деятельности закупают продукты не только у торговых организаций, но и у населения. О том, с какими трудностями при этом можно столкнуться, мы писали в N 5, 2011, стр. 51. Один из вопросов в рамках данной темы звучит так: всегда ли организация при закупке продуктов у населения выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц?

При закупке продукции у населения предприятие общественного питания является лицом, от которого физические лица получают доходы. Поэтому оно должно исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ, за исключением случаев, когда получаемые физическими лицами доходы освобождаются от налогообложения по ст. 217 НК РФ. Нас интересует льгота, предусмотренная п. 13 указанной статьи.

Итак, не подлежат обложению НДФЛ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

С 01.01.2012 указанная норма будет звучать по-другому в связи с поправками, внесенными в Налоговый кодекс Федеральным законом от 21.06.2011 N 147-ФЗ. Не надо исчислять НДФЛ в отношении доходов налогоплательщиков, получаемых от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде) и растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Для справки. Личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве").

Обратите внимание: в п. 13 ст. 217 НК РФ теперь упоминается только продукция животноводства и растениеводства. Однако это не означает, что список продукции, при продаже которой у физических лиц возникают доходы, не облагаемые НДФЛ, уменьшился. Скот, кролики, нутрии, птицы, дикие животные и птицы, продукция пчеловодства относятся к продукции животноводства (см. Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301). Об этом свидетельствуют и документы органов государственной статистики, например, Постановление Госкомстата РФ от 27.06.2000 N 55, Приказ Росстата от 17.09.2010 N 319. Что касается продукции цветоводства, она входит в состав продукции растениеводства (Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, Приказ Росстата от 06.09.2011 N 385). Таким образом, в этой части поправки носят технический характер.

Однако этим изменения не ограничиваются, поскольку в отношении применения льготы со следующего года вводятся ограничения. Указанные доходы будут освобождаться от обложения НДФЛ при выполнении двух условий.

Во-первых, общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве у физических лиц, не должна превышать максимальный размер, установленный п. 5 ст. 4 Федерального закона N 112-ФЗ. Этот максимальный размер составляет 0,5 га, если только он не увеличен законом субъекта РФ (но не более чем в пять раз). Таким образом, максимальный размер земельного участка (участков), установленный законом субъекта РФ, не может превышать 2,5 га.

Кстати, названный пункт приведен в новой редакции, он был изменен Федеральным законом N 147-ФЗ, правда, поправки вступили раньше, чем внесенные в Налоговый кодекс, - с 23.07.2011. До этого максимальный размер общей площади земельных участков, которые могли находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливался исключительно законом субъекта РФ. Если площадь земельных участков превышала этот максимальный размер, их часть (в размере превышения) подлежала отчуждению гражданами в течение года со дня возникновения прав на эти земельные участки, либо в данный срок должна была быть осуществлена государственная регистрация указанных граждан в качестве индивидуальных предпринимателей или государственная регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства. Теперь Федеральный закон N 112-ФЗ таких требований не содержит. То есть бежать и регистрироваться, например, в качестве индивидуального предпринимателя, не надо. Однако при продаже продукции придется уплатить НДФЛ.

Во-вторых, применение льготы возможно только в том случае, если налогоплательщиком личное подсобное хозяйство ведется на земельном участке (участках) без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Как и прежде, для освобождения от налогообложения доходов, указанных в п. 13 ст. 217 НК РФ, налогоплательщик обязан представить документ, подтверждающий, что продаваемая им продукция произведена на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), который используется (которые используются) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества. Такой документ выдается соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан. При этом теперь в нем должны быть указаны сведения о размере общей площади земельного участка (участков).

О.В. Давыдова,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.