Как начислять страховые взносы учредителям, иностранцам и предпринимателям (М.А. Заречная, "Упрощенка", N 1, январь 2012 г.)

Как начислять страховые взносы учредителям, иностранцам и предпринимателям

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Порядок расчета страховых взносов не зависит от объекта налогообложения при УСН. Поэтому вся информация данного материала адресована в том числе и вам.

Вторая часть изменений, которые внес Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ (далее - Закон N 379-ФЗ) в федеральные законы, касается порядка исчисления страховых взносов с доходов определенных групп граждан. В частности, после вступления в силу поправок стало окончательно ясно, что страховые взносы нужно начислять на выплаты директорам, являющимся единственными учредителями организаций. Кроме того, к объекту обложения страховыми взносами с 2012 года отнесены выплаты в пользу некоторых категорий иностранных граждан, временно пребывающих в РФ. А новое распределение страховых пенсионных взносов затронуло не только организации, являющиеся работодателями, но и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих взносы как с доходов работников, так и за себя. Расскажем обо всем подробно.

Директор-учредитель имеет право на пенсионное и социальное обеспечение

Ситуация, когда единственный учредитель является одновременно директором, достаточно распространена, особенно среди фирм, применяющих "упрощенку". В прошлом было немало дискуссий о том, нужно ли с таким директором заключать трудовой договор и законно ли это. Ведь от наличия трудового договора, с одной стороны, зависит обязанность начислять страховые взносы. А с другой стороны, уже сам факт уплаты или неуплаты взносов влияет на то, сможет ли такой учредитель-директор заработать себе государственную пенсию, имеет ли он право на социальные пособия и др.

Закон N 379-ФЗ трудовое законодательство не менял, однако внес изменения в федеральные законы, регулирующие страховое обеспечение. И теперь есть четкая ясность - что, куда и как нужно платить с дохода директора, являющегося единственным учредителем.

Напомним, что согласно статье 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения могут возникать:

- на основании трудового договора;

- в результате избрания (назначения) на должность;

- в результате утверждения в должности.

Таким образом, единственный учредитель своим решением может сам себя назначить на должность директора. Этого будет достаточно, чтобы между ним и юридическим лицом возникли трудовые отношения. А выплаты в рамках трудовых отношений, как известно, облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Значит, независимо от того, оформлен трудовой договор с учредителем-директором или нет и есть только решение самого учредителя о назначении себя на должность директора, ему необходимо начислять заработную плату и с нее исчислять взносы.

Важное обстоятельство. Страховые взносы начисляются на выплаты в рамках трудовых отношений.

Обратите внимание! Для того чтобы учитывать выплаты в пользу директора - единственного учредителя в расходах, с ним лучше подписать трудовой договор.

При этом мы советуем трудовой договор все же оформить. Это позволит избежать возможных проблем со списанием сумм заработка на расходы. Ведь расходами на оплату труда являются выплаты, предусмотренные трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Директор-учредитель, с заработка которого уплачиваются страховые взносы, имеет право на все виды социального и пенсионного обеспечения. Так, согласно новой редакции пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ) единственные учредители организаций являются лицами, застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования. Аналогичные поправки внесены в подпункт 1 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании..." (далее - Закон N 255-ФЗ). Теперь там прописано, что единственные учредители, являющиеся одновременно руководителями организаций, вправе претендовать и на социальные пособия.

С заработка временно пребывающих иностранцев нужно платить страховые взносы в Пенсионный фонд

В 2011 году страховые взносы нужно было начислять на доходы только тех иностранных граждан, которые являлись временно либо постоянно проживающими на территории России. Заработок временно пребывающих иностранцев взносами не облагался (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Соответственно такие иностранцы и не имели возможности получать в России пенсионное и социальное обеспечение (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Теперь ситуация изменилась. Согласно новой редакции пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования лицами являются иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории РФ и заключившие трудовой договор на неопределенный срок или срок не менее шести месяцев.

Таким образом, взносы в Пенсионный фонд РФ теперь нужно начислять и с выплат временно пребывающим иностранцам, если с ними заключен трудовой договор, по крайней мере, на шесть месяцев. Соответственно на работодателей ложится дополнительная нагрузка по уплате взносов.

И бухгалтеру в любом случае придется вникать в правовое положение иностранца. Дело в том, что с выплат в пользу временно пребывающих иностранных граждан начисляются взносы только на страховую часть трудовой пенсии независимо от их года рождения (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). Что же касается взносов в остальные внебюджетные фонды, то они по-прежнему начисляются с выплат только в пользу иностранных граждан, постоянно и временно проживающих на территории РФ (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Пример 1. Начисление взносов на доход иностранца, временно пребывающего на территории России

ООО "Феникс" применяет УСН и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по льготным ставкам на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. В январе 2012 года в организацию принят на работу гражданин Германии Г. Фитц, временно пребывающий на территории России. По каким ставкам нужно начислять взносы с выплат в пользу иностранца, если с ним заключен трудовой договор сроком на восемь месяцев?

Так как трудовой договор заключен на срок более шести месяцев, с выплат в пользу Г. Фитца нужно начислять взносы в ПФР. ООО "Феникс" в 2012 году имеет право на льготные ставки, значит, с выплат Г. Фитцу будут начисляться пенсионные взносы по ставке 20% (поскольку у ООО "Феникс" льготный тариф). Причем независимо от года рождения Г. Фитца все взносы будут уплачиваться на страховую часть трудовой пенсии.

Стоимость страхового года предпринимателей увеличилась

Порядок уплаты взносов индивидуальными предпринимателями в целом не изменился. Однако из-за того что с 1 июня 2011 года изменился МРОТ, увеличилась стоимость страхового года.

Федеральный МРОТ по состоянию на 1 января 2012 года составлял 4611 руб. Значит, стоимость страхового года в 2012 году равна 55 332 руб. (4611 руб. х 12 мес.). Специальных тарифов для индивидуальных предпринимателей в Законе N 212-ФЗ не установлено. А значит, им нужно платить страховые взносы по ставкам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ. Мы привели их в таблице.

Таблица

Тарифы страховых взносов для предпринимателей, рассчитывающих свой доход исходя из стоимости страхового года

Наименование платежа	Основной тариф, %
Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР, в том числе:	26
- на страховую часть трудовой пенсии для лиц 1966 г.р. и старше, в том числе на:	26
- солидарную часть тарифа	10
- индивидуальную часть тарифа	16
- страховую часть трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе, в том числе на:	20
- солидарную часть тарифа	10
- индивидуальную часть тарифа	10
- накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе, в том числе на:	6
- солидарную часть тарифа	-
- индивидуальную часть тарифа	6
Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС	5,1
Совокупная ставка	31,1

То есть в ПФР индивидуальным предпринимателям в 2012 году нужно будет перечислить страховые взносы в сумме 14 386,32 руб. (55 332 руб. х 26%), а в ФФОМС - 2821,93 руб. (55 332 руб. х 5,1%).

Пенсионные взносы будут распределяться следующим образом. Индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше будут перечислять всю сумму взносов на финансирование страховой части пенсии, в том числе 5533,2 руб. (55 332 руб. х 10%) - солидарная часть тарифа, 8853,12 руб. (55 332 руб. х 16%) - индивидуальная часть тарифа.

Прочие индивидуальные предприниматели станут уплачивать 11 066,4 руб. (55 332 руб. х 20%) взносов на страховую часть трудовой пенсии, в том числе одинаково по 5533,2 руб. (55 332 руб. х 10%) на солидарную и индивидуальную части тарифа. А 3319,92 руб. (55 332 руб. х 6%) нужно будет перечислить на финансирование накопительной части пенсии - это индивидуальная часть тарифа. Такой порядок установлен пунктом 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

А есть изменение, которое наверняка порадует индивидуальных предпринимателей. Теперь им не нужно будет отчитываться в ПФР в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя. Напомним, что ранее они должны были ежегодно представлять расчет по форме РСВ-2 ПФР. Действительно, зачем лишние расчеты, ведь сумма уплачиваемых ими взносов зависит не от доходов, а только от даты регистрации? А эти сведения есть у ПФР, так что фонд сможет самостоятельно рассчитать нужные показатели. Поэтому с 1 января 2012 года обязанность по сдаче формы РСВ-2 упразднена. Соответствующие изменения внесены в статью 16 Закона N 212-ФЗ.

Напомним, что индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников или выплачивающие вознаграждения иным физическим лицам, по-прежнему должны ежеквартально отчитываться в ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам с этих выплат.

Важное обстоятельство. Индивидуальные предприниматели теперь не должны отчитываться по взносам за себя. Однако отчетность в отношении взносов наемных работников сохранена.

М.А. Заречная,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Для того чтобы заработок директора включать в расходы при упрощенной системе налогообложения, с ним лучше заключить трудовой договор.

С доходов, выплачиваемых иностранцам, временно пребывающим в России, теперь нужно платить страховые взносы в Пенсионный фонд по тем тарифам, которые применяет работодатель. Причем независимо от года рождения иностранца все взносы нужно уплачивать на страховую часть трудовой пенсии.

Ставки страховых взносов для индивидуальных предпринимателей не изменились. А вот стоимость страхового года увеличилась.

"Упрощенка", N 1, январь 2012 г.