Вопрос: Прошу разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячного начисления арендной платы за землю, если в договоре на аренду земли отсутствует условие о ежемесячной оплате арендных платежей (т.е. арендная плата оплачивается ежеквартально, ежегодно или в определенный срок за определенный период) (ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2011 г.)

Прошу разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячного начисления арендной платы за землю, если в договоре на аренду земли отсутствует условие о ежемесячной оплате арендных платежей (т.е. арендная плата оплачивается ежеквартально, ежегодно или в определенный срок за определенный период).

Как следует из представленного договора. В договоре установлен годовой размер арендной платы; составление актов оказанных услуг не предусмотрено. Исходя из условий запроса, организацию интересует вопрос момента отражения начисления арендной платы, если арендная плата оплачивается ежеквартально, ежегодно или в определенный срок.

В налоговом учете согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

При этом пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов, в том числе, в виде арендных платежей за арендуемое имущество может быть признана одна из трех дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Отметим, что на текущий момент позиция Минфина России заключается в том, что налогоплательщик должен применять ту из трех дат, которая наступила раньше (п. 1 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/70).

В рассматриваемой ситуации акты оказания услуг аренды не составляются, перечисление арендной платы производится раз в квартал (раз в год, в определенную дату). Следовательно, полагаем, что в такой ситуации в целях налогообложения прибыли арендную плату целесообразно учитывать на последнее число отчетного (налогового) периода*(1).

Для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(2) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Соответственно, в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации затраты по аренде следует признавать на последнее число отчетного периода.

Вывод:

В рассматриваемой ситуации в целях налогообложения прибыли арендную плату целесообразно учитывать на последнее число отчетного (налогового) периода; в бухгалтерском учете затраты по аренде следует признавать на последнее число отчетного периода.

15 октября 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При этом отметим, что отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (налоговым периодом признается календарный год). Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

*(2) ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.