Налог на прибыль у консолидированной группы налогоплательщиков (Е.Л. Ермошина, "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2012 г.)

Налог на прибыль у консолидированной группы налогоплательщиков

С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон N 321-ФЗ*(1) (за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки). Данным законом вводится такое понятие, как консолидированная группа налогоплательщиков (КГН).

Часть 1 НК РФ дополнена гл. 3.1, где даны общие положения о КГН, определены условия ее создания, права и обязанности ее участников, порядок заключения и прекращения договора о КГН. Кроме того, в отдельные нормы ч. 1 НК РФ внесены изменения, касающиеся проведения налоговых проверок КГН, а в гл. 25 - посвященные особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль и ведения налогового учета в рамках договора о КГН. Комментарий к этому закону предлагаем вашему вниманию.

Общие положения о КГН и условия ее создания

Согласно ст. 25.1 НК РФ консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль по КГН) (п. 1).

Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН (п. 2).

Участник КГН, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по группе, осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций. Он именуется ответственным участником КГН. Его полномочия подтверждаются договором о создании КГН (п. 3, 4).

Право на создание КГН имеют только те российские организации, которые отвечают условиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ. При этом условия должны соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании указанной группы.

Согласно п. 2 данной статьи КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%*(2).

Организация - сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям (п. 3 ст. 25.2 НК РФ):

- она не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

- размер ее чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, превышает размер уставного (складочного) капитала.

Присоединение новой организации к существующей КГН возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует этим условиям.

Согласно п. 5 ст. 25.2 НК РФ все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям (показатели берутся за год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН):

1) совокупная сумма таких налогов, как НДС, акцизы, налог на прибыль организаций и НДПИ (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС), составляет не менее 10 млрд. руб.;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд. руб.;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года составляет не менее 300 млрд. руб.

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут стать организации (п. 6 ст. 25.2 НК РФ):

- являющиеся участниками иной КГН;

- резиденты ОЭЗ;

- применяющие специальные налоговые режимы;

- банки, страховые организации, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются таковыми);

- не признаваемые плательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей плательщика данного налога в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие ставку 0% по налогу на прибыль;

- являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

- клиринговые организации.

Обратите внимание! Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Договор о создании КГН

Согласно договору о создании КГН организации, соответствующие вышеперечисленным условиям, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН (п. 1 ст. 25.3 НК РФ).

Договор о создании КГН должен содержать следующие положения:

- предмет договора;

- перечень и реквизиты организаций - участников КГН;

- наименование организации - ответственного участника КГН, а также перечень полномочий, передаваемых ему;

- порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками, не предусмотренных НК РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

- срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается КГН (если она создается на определенный срок), либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;

- показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику КГН с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

Договор о создании КГН действует до наступления наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 25.3 НК РФ):

- даты прекращения действия указанного договора, предусмотренной этим договором и (или) НК РФ;

- даты расторжения договора;

- 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации указанного договора.

Обратите внимание! Договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ).

Для регистрации договора о создании КГН ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган следующие документы (п. 6 ст. 25.3 НК РФ):

1) заявление о регистрации договора, подписанное уполномоченными лицами всех участников КГН;

2) два экземпляра договора о создании КГН;

3) документы, подтверждающие выполнение условий для создания КГН, заверенные ее ответственным участником, в том числе копии платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;

4) документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по КГН (п. 7 ст. 25.3 НК РФ).

КГН признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы (п. 10 ст. 25.3).

Обратите внимание! Для применения с 1 января 2012 года возможности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН документы представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 года. В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 года (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 321-ФЗ).

Права и обязанности участников КГН

Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков прописаны в ст. 25.5 НК РФ. Например, участники КГН обязаны: вести налоговый учет в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ; предоставлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику КГН расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав плательщика налога на прибыль по КГН; уплачивать налог на прибыль по КГН, соответствующие пени и штрафы в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы.

Ответственный участник КГН, в частности, обязан (п. 3 ст. 25.5 НК РФ):

- представлять в порядке и сроки, предусмотренные НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании КГН, изменения договора, решение или уведомление о прекращении действия КГН;

- вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль по КГН.

Права ответственного участника КГН указаны в п. 2 ст. 25.5 НК РФ, где среди прочих значатся следующие:

- присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;

- получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН, а также получать требования об уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием КГН;

- получать от налоговых органов сведения об участниках КГН, составляющие налоговую тайну.

Налоговое администрирование и налоговая ответственность

Федеральным законом N 321-ФЗ установлены особенности осуществления отдельных процедур налогового администрирования в отношении КГН. Так, в случае неуплаты (неполной уплаты) налога взыскание соответствующих сумм в первую очередь производится за счет денежных средств на счетах ответственного участника. При их недостаточности (отсутствии) взыскание производится за счет денежных средств остальных участников группы в последовательности, определяемой налоговым органом самостоятельно (п. 11 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Часть 1 НК РФ дополнена ст. 89.1, предусматривающей особенности проведения выездной налоговой проверки КГН, предметом которой в соответствии с п. 4 является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе. Например, как следует из п. 5 ст. 89.1, выездная налоговая проверка КГН не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников КГН (помимо ответственного участника), но не более чем до одного года. При этом проведение выездной налоговой проверки КГН не препятствует проведению самостоятельных выездных налоговых проверок участников этой группы по другим налогам с отдельным оформлением результатов таких проверок (п. 3 ст. 89.1).

Определен порядок привлечения к налоговой ответственности участников КГН. Так, согласно п. 4 ст. 122 НК РФ не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником налога на прибыль по КГН в результате занижения налоговой базы, если это вызвано сообщением недостоверных данных (несообщением данных) иным участником КГН. Для такого участника ст. 122.1 НК РФ установлен самостоятельный состав налогового правонарушения и ответственность в виде штрафа в размере 20% (в некоторых случаях 40%) неуплаченной суммы.

Особенности определения консолидированной налоговой базы

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ организации, являющиеся ответственными участниками КГН, признаются плательщиками в отношении налога на прибыль по этой КГН.

Участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ для организаций - участников КГН признается величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника (п. 4 ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 19 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, полученной участниками КГН, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном ст. 274, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 278.1 и 288 НК РФ.

В случаях передачи денежных средств:

- участниками КГН ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном НК РФ для КГН;

- ответственным участником КГН участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой КГН,

- при определении налоговой базы не учитываются доходы (у принимающей стороны) на основании пп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ и расходы (у передающей стороны) на основании п. 48.14 ст. 270 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН, установлены ст. 278.1 НК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи налоговая база по доходам, полученным всеми участниками КГН (далее - консолидированная налоговая база), определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов КГН, учитываемых в целях налогообложения. При этом в консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.

Кроме того, в соответствии с п. 9 правила, установленные ст. 278.1 НК РФ, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, указанная в п. 1 ст. 284 НК РФ, - 20%. Участники КГН самостоятельно определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки, при этом такая база не учитывается при исчислении налога по КГН.

О налоговом учете

В силу п. 2 ст. 278.1 НК РФ налоговый учет операций между участниками КГН ведется согласно ст. 321.2 НК РФ.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН.

Расчет консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ответственным участником самостоятельно на основании данных налогового учета всех участников нарастающим итогом с начала налогового периода.

Каждый участник КГН предоставляет ответственному участнику этой группы данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании КГН.

Консолидированная налоговая база определяется как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников с учетом положений НК РФ. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

О нормативах

Пунктом 7 ст. 278.1 НК РФ установлено, что нормативы принимаемых для целей налогообложения расходов применяются каждым участником консолидированной группы налогоплательщиков. О каких нормативах идет речь?

Это нормативы, предусмотренные:

- п. 16 ст. 255 НК РФ, - а) совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ*(3), и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда; б) взносы по договорам ДМС включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда; в) взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников;

- п. 24.1 ст. 255, - расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

- пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ, - отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ*(4), относятся к расходам на НИОКР в сумме не более 1,5% доходов от реализации;

- пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов относятся к прочим в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- пп. 48.2 п. 1 ст. 264, - платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

- п. 2 ст. 264, - представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;

- п. 4 ст. 264, - расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п. 4, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

- п. 4 ст. 266 НК РФ, - в состав резерва по сомнительным долгам включаются суммы дебиторской задолженности (в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней, в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно), не включаются, если задолженность просрочена менее чем на 45 календарных дней).

О резервах

Как следует из п. 3 ст. 278.1 НК РФ, участники КГН не формируют резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ в части задолженности одних участников этой группы перед другими.

Участники КГН восстанавливают резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности, относящейся к другим участникам этой группы. Соответствующие суммы включаются в состав внереализационных доходов в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором налогоплательщик стал участником КГН.

Напомним читателям, что согласно п. 5 ст. 266 сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. Фразой "может быть перенесена" законодатель определил, что возможны два варианта - сумма неиспользованного остатка либо включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован, либо переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Восстановление резерва на сумму задолженности, относящейся к участникам КГН, необходимо при втором варианте (при переносе остатка резерва с предыдущего налогового периода).

Согласно п. 4 ст. 278.1 НК РФ участники КГН не формируют резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии со ст. 267 НК РФ в части реализации товаров (работ) другим участникам этой группы.

При вхождении налогоплательщика в состав КГН резерв по гарантийному ремонту восстанавливается в части сумм резервов, относящихся к товарам (работам), реализованным другим участникам этой группы. При этом производится корректировка исчисленного в соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ предельного размера резерва, исключающая операции между участниками одной КГН при определении показателей фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту, в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, а также выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Корректировка показателя выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года до начала налогового периода, в котором налогоплательщик стал участником КГН, не производится. В налоговых периодах, в которых налогоплательщик является участником КГН, этот показатель не включает выручку от реализации указанных товаров (работ) другим участникам такой группы.

Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в том числе в результате уменьшения предельного размера резерва, включаются в состав внереализационных доходов в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором налогоплательщик стал участником КГН.

Отметим, что здесь, как и с резервом по сомнительным долгам, сумма резерва по гарантийному ремонту, не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта, может быть перенесена на следующий налоговый период. Об этом говорится в п. 5 ст. 267 НК РФ. Полагаем, что восстановление сумм резерва, относящихся к участникам КГН, необходимо, если в соответствии с учетной политикой остаток резерва с предыдущего налогового периода переносится на новый.

Об убытках

Как следует из п. 6 ст. 278.1 НК РФ, если участники КГН понесли убытки в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, то начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы, они не вправе переносить убытки на будущее. То есть не допускается суммирование убытков участников КГН, понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой.

Что касается убытков, полученных КГН, п. 6 ст. 283 НК РФ разрешает перенос убытков на будущее: если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник КГН вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

Например, КГН создана с 1 января 2012 года. У одного из участников КГН за 2011 год получен убыток. Суммировать этот убыток с консолидированной налоговой базой 2012 и последующих годов нельзя. А вот если КГН получит убыток за 2012 год, то в 2013 она сможет уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму убытка (или его часть).

Участник КГН после выхода его из состава этой группы:

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (часть этой суммы), полученного КГН в период ее действия;

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых организация не являлась участником КГН.

Об авансовых платежах

Суммы авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ), а также налога по КГН (п. 7 ст. 286) определяет ответственный участник группы.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию КГН (п. 8 ст. 286).

Если договор о создании КГН регистрируется налоговым органом после начала налогового периода, внесенные участниками авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику КГН (п. 9 ст. 286).

Об уплате налога

При уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником КГН применяются положения п. 6 ст. 288 НК РФ.

Доля прибыли каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником КГН как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по КГН.

Ответственный участник определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого на совокупную прибыль этой группы.

Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм налога (авансовых платежей) производит ответственный участник по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, приходящиеся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются по налоговым ставкам, действующим на территориях, где расположены соответствующие участники и (или) подразделения.

О налоговых декларациях

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы только в части исчисления налога в отношении КГН. Об этом говорится в п. 8 ст. 289 НК РФ.

Ответственный участник представляет налоговые декларации в налоговый орган по месту регистрации договора о создании КГН в порядке и в сроки, которые установлены ст. 289 - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Остальные участники КГН не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. В противном случае они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов (п. 10 ст. 289).

Е.Л. Ермошина,

редактор журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков".

*(2) Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ.

*(3) Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

*(4) Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".