Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, построила офисное здание для сдачи офисных помещений в аренду и передала его в доверительное управление. Подлежат ли восстановлению принятые к вычету суммы НДС, предъявленные в стоимости работ по строительству данного объекта? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.)

Организация, применяющая общую систему налогообложения, построила офисное здание для сдачи офисных помещений в аренду и передала его в доверительное управление. Подлежат ли восстановлению принятые к вычету суммы НДС, предъявленные в стоимости работ по строительству данного объекта?

В случае передачи офисного здания в доверительное управление НДС, предъявленный в стоимости строительных работ и правомерно принятый к вычету, не подлежит восстановлению, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, является закрытым, расширительному толкованию не подлежит, операции по передаче имущества в доверительное управление в указанном перечне не поименованы.

Вместе с тем нельзя не отметить, что Минфин придерживается иной точки зрения. Так, в Письме от 14.11.2011 N 03-07-11/311 по этому поводу специалистами финансового ведомства даны следующие разъяснения.

На основании пп. 4 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ранее принятые к вычету суммы НДС по основным средствам подлежат восстановлению в случае, если эти основные средства в дальнейшем используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). При этом налог подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

Кроме того, абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), а также при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ. Данный порядок применяется в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ. При этом п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Поэтому передача имущества в доверительное управление операцией по реализации товаров не признается и, соответственно, НДС не облагается. В этой связи Минфин считает, что при передаче построенного объекта недвижимости в доверительное управление суммы НДС по этим основным средствам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Аналогичные выводы содержатся в письмах от 08.10.2008 N 03-07-07/101, от 26.09.2008 N 03-07-11/319.

Однако анализ арбитражной практики показал, что судьи не разделяют позицию контролирующих органов. По их мнению, у налогоплательщика не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, поскольку передача имущества в доверительное управление по своему правовому содержанию является актом участников правоотношений, не образующим изменения в налогообложении операций, в которых используется данное имущество, а также в связи с отсутствием прямого указания в Налоговом кодексе на операцию по передаче имущества в доверительное управление как на случай, предусматривающий восстановление сумм налога (Постановление ФАС СКО от 30.09.2011 N А32-23383/2010).

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.