Вопрос: Организация создана в ноябре 2011 года; применяет общую систему налогообложения. С какого периода она вправе воспользоваться освобождением от исполнения обязанности плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.)

Организация создана в ноябре 2011 года; применяет общую систему налогообложения. С какого периода она вправе воспользоваться освобождением от исполнения обязанности плательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ?

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной Минфином, и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение организаций, являются:

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, возникает у организации, у которой размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысил порог 2 000 000 руб. То есть право на освобождение от исчисления и уплаты НДС на период, равный 12 месяцам, корреспондирует с обязанностью в течение трех месяцев соблюдать условие о размере выручки от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, указанное право возникает только по истечении трех месяцев, в которых организация выполняла обязанности плательщика НДС - исчисляла и уплачивала данный налог.

Учитывая изложенное, освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ может быть предоставлено налогоплательщику по истечении трех последовательных календарных месяцев с момента возникновения обязанности по исчислению и уплате НДС. Так, если организация осуществляла облагаемые НДС операции с ноября 2011 года, то три последовательных календарных месяца необходимо исчислять с указанного периода: ноябрь, декабрь, январь. Таким образом, начиная с 1 февраля 2012 года организация вправе использовать освобождение от исполнения обязанности по исчислению и уплаты НДС при соблюдении критерия о размере выручки не более 2 000 000 руб. за период с ноября 2011 года по январь 2012 года включительно. При этом до 20 февраля 2012 года организация должна письменно уведомить налоговый орган об использовании освобождения от уплаты НДС.

Е.Е. Смирнова,

редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.