Вопрос: Вправе ли российские организации, осуществляющие внешнеторговые операции за пределами Таможенного союза, применять нулевую ставку НДС в ситуации, когда импортный товар, полученный в обмен на экспортированный, не ввозится на территорию РФ? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.)

Вправе ли российские организации, осуществляющие внешнеторговые операции за пределами Таможенного союза, применять нулевую ставку НДС в ситуации, когда импортный товар, полученный в обмен на экспортированный, не ввозится на территорию РФ?

При указанных обстоятельствах применение НДС 0% признается правомерным при условии, что обмен импортного товара на экспортный (так называемая бартерная операция) произведен не ранее 1 января 2011 года, поскольку соответствующие изменения в налоговое законодательство были внесены Законом N 285-ФЗ*(1) и вступили в силу с указанной даты.

Отметим, что в п. 1 ст. 165 НК РФ, устанавливающий перечень документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения НДС 0% и налоговых вычетов, с 01.01.2011 в силу Закона N 285-ФЗ в отношении внешнеторговых бартерных операций, не предполагающих ввоз товаров на территорию РФ, введены две налоговые нормы:

- абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ - в нем говорится о том, что в случае осуществления налогоплательщиком внешнеторговых бартерных операций, при осуществлении которых товары не ввозятся на территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой бартерной операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории РФ и их оприходование;

- абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ - в нем сказано: если товары (работы, услуги) по внешнеторговой бартерной операции получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной внешнеторговой операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, в этом случае в налоговые органы наряду с предусмотренными для внешнеторговой операции документами представляются дополнительные документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало экспортеру товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику встречных товаров (работ, услуг) по вышеуказанной бартерной операции. При этом указанные дополнительные документы представлять не требуется, если встречные товары (работы, услуги) получены от третьего лица, указанного в договоре в качестве лица, передающего встречные товары (работы, услуги) за иностранное лицо.

Примечание. НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, не предусматривал применение НДС 0% без ввоза встречного импортного товара на территорию РФ.

Таким образом, начиная с 01.01.2011 налоговое законодательство предусматривает применение НДС по ставке 0% как для внешнеторговых бартерных операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию РФ, так и для аналогичных бартерных операций, при осуществлении которых товары не ввозятся на территорию РФ. Более того, для вышеуказанных случаев предусмотрено получение встречных товаров от третьего лица - как упомянутого, так и не упомянутого при заключении внешнеторговой бартерной сделки.

Е.Е. Голованова,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.11.2010 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".