Внешнеторговые операции: особенности заполнения декларации по НДС (О.А. Мазур, "НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.)

Внешнеторговые операции: особенности заполнения декларации по НДС

Исчисление и уплата НДС по внешнеторговым операциям в рамках ТС с 1 июля 2010 года осуществляется в соответствии с тремя документами - Соглашением ТС*(1), Протоколом о товарах ТС*(2), Протоколом о работах, услугах ТС*(3) - и имеет свои особенности. Однако в форму налоговой декларации по НДС*(4), применяемую налогоплательщиками до настоящего времени, каких-либо изменений, учитывающих данные особенности, внесено не было. В этой связи Минфин выпустил Письмо от 06.10.2010 N 03-07-15/131, поясняющее порядок заполнения налоговой декларации по НДС при экспорте и импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках ТС.

Итак, начиная с налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 года и до утверждения новой формы, которая учитывала бы нормы трех указанных документов, налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации с учетом следующих особенностей.

1. При вывозе товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ТС в налоговой декларации организациями и индивидуальными предпринимателями - плательщиками НДС отражаются операции по реализации товаров на экспорт (в том числе по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на товары к лизингополучателю, товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), на изготовление товаров). Кроме того, отражению в налоговой декларации подлежат операции по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории другого государства - члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.

2. Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на ЕСХН, УСНО, ЕНВД согласно гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ соответственно, а также освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в силу ст. 145 НК РФ, не отражают в налоговой декларации операции, перечисленные в п. 1 настоящего письма, за исключением случая, предусмотренного пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

3. Операции по вывозу товаров (предметов лизинга), а также операции по переработке давальческого сырья подлежат отражению в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом.

4. Согласно Протоколу о товарах ТС при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории РФ на территорию другого государства - члена ТС применяется нулевая ставка НДС. Поэтому в таких случаях нормы ст. 149 НК РФ не применяются. Соответственно, операции по реализации указанных товаров подлежат отражению в разд. 4-6 налоговой декларации, а в разд. 7 данные операции не отражаются.

5. Для обоснования применения нулевой ставки и налоговых вычетов по НДС при вывозе товаров (предметов лизинга) с территории РФ на территорию государства - члена ТС одновременно с разд. 4 налоговой декларации представляются документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС.

Для обоснования применения нулевой ставки и налоговых вычетов по НДС при выполнении работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории государства - члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, одновременно с разд. 4 налоговой декларации представляются документы, предусмотренные п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС.

6. Если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах или п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС, не собран в течение 180 календарных дней, операции по экспорту товаров с территории РФ на территорию государства - члена ТС и (или) операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, предусмотренных ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС, подлежат включению в разд. 6 налоговой декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (работ), и обложению НДС по ставкам 10 либо 18%. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм налога, предъявленных ему российскими плательщиками НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, использованных для производства и (или) реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства - члена ТС, и (или) работ, предусмотренных ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС, в порядке, аналогичном предусмотренному гл. 21 НК РФ, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы ТС.

7. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой нулевой ставки по НДС, операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства - члена ТС, а также работ, предусмотренных ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС, подлежат включению в разд. 4 налоговой декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных, соответственно, п. 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС либо п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС. Уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями гл. 21 НК РФ.

8. Если в отчетном налоговом периоде у налогоплательщика возникло право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ), обоснованность применения нулевой ставки по которым документально подтверждена (не подтверждена) ранее, заполняется разд. 5 налоговой декларации.

При указании в графе 2 разд. 5 налоговой декларации налоговых баз по операциям по реализации товаров, предусмотренных ст. 1 Протокола о товарах ТС, и (или) работ, предусмотренных ст. 4 Протокола о работах, услугах ТС, обоснованность применения нулевой ставки по которым документально подтверждена в установленном порядке в предыдущих налоговых периодах, соответствующий пакет документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки по указанным операциям, повторно не представляется.

9. При заполнении разд. 3 налоговой декларации в графе 3 по строке 190 отражаются:

- суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров, принятых на учет до 1 июля 2010 года, подлежащие вычету на основании п. 8 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь*(5), в порядке, установленном гл. 21 НК РФ;

- суммы НДС, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, подлежащие вычету на основании п. 11 ст. 2 Протокола о товарах ТС, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

10. В разделах 4, 5 и 6 налоговой декларации операции по реализации товаров, экспортированных с территории РФ на территорию государства - члена ТС, и (или) работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории государства - члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, следует отражать по кодам:

- 1010403 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства - члена ТС (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ);

- 1010404 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства - члена ТС (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ);

- 1010419 - операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории государства - члена ТС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.

О.А. Мазур,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008.

*(2) Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

*(3) Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

*(4) Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

*(5) Неотъемлемая часть Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.