Вопрос: В связи с ограниченной транспортной доступностью и в соответствии с внутренними положениями (в том числе положением об оплате труда, на которое имеется ссылка в трудовых договорах с работниками), утвержденными в организации, она предоставляет своим сотрудникам проезд от места проживания до места работы и обратно, оплачивая сторонней транспортной организации услуги по их доставке сотрудников автобусом согласно утвержденному маршруту и графику. Вправе ли организация учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли затраты по их доставке сотрудников к месту работы и обратно? Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость доставки сотрудников... ("Финансовая газета", N 3, январь 2012 г.)

В связи с ограниченной транспортной доступностью и в соответствии с внутренними положениями (в том числе положением об оплате труда, на которое имеется ссылка в трудовых договорах с работниками), утвержденными в организации, она предоставляет своим сотрудникам проезд от места проживания до места работы и обратно, оплачивая сторонней транспортной организации услуги по их доставке сотрудников автобусом согласно утвержденному маршруту и графику. Вправе ли организация учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли затраты по их доставке сотрудников к месту работы и обратно? Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость доставки сотрудников к месту работы и обратно?

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Поскольку сотрудники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией их проезда от места жительства до места работы не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и соответственно являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, при отсутствии общественного транспорта суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не подлежат обложению НДФЛ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Л. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

19 января 2012 г.

"Финансовая газета", N 3, январь 2012 г.