Отчет без ошибок (И. Сидорова, "Расчет", N 1, январь 2012 г.)

Отчет без ошибок

Каждый год организации сдают итоговую отчетность в ИФНС. Во время подготовки документов бухгалтеру нужно проанализировать большой объем информации, поэтому нередко в уже готовых бумагах обнаруживаются ошибки. Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании "Налоговик", рассказала, как сократить количество расхождений во время подготовки самого важного документа года.

Бухгалтерская отчетность представляет собой таблицы, содержащие все основные показатели хозяйственной деятельности компании, данные о ее имущественном и финансовом положении. Однако порядок сдачи отчетности в ИФНС, ее формы, методы заполнения бланков "разбросаны" по разным законам и приказам. Поэтому специалистам учета приходится читать много нормативных документов, чтобы все сделать правильно. Например, Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в статье 13 определен состав отчетности. А в разделе III Положения по ведению бухгалтерского учета утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н зафиксированы основные правила составления и сдачи документа в ИФНС. Состав, содержание и методы формирования отчетности установлены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Формы ведомостей утверждены Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 года N 66н, документом следует руководствоваться при составлении бумаг за 2011 год. Однако, поскольку показатели годового документа являются итогом квартальных или промежуточных отчетов, рекомендуется применять формы, утвержденные приказом N 66н, начиная с 1 квартала 2011 года.

Состав отчетности

Бухгалтерская отчетность в полном составе представляется по итогам года. В состав квартального доклада включаются только баланс и отчет о прибылях и убытках. За 2011 год организации должны подготовить следующие документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к бухгалтерскому балансу в табличной или текстовой форме. Также прикладывается заключение ревизоров, подтверждающее достоверность отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют привычных номеров, которые использовались до 2011 года, вместо этого им присвоены коды ОКУД - Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93.

Общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие оборотов по продаже, обязаны подтверждать соответствующим отчетом целевое использование полученных ими финансовых средств. Чиновники рекомендуют заполнять документ всем некоммерческим организациям, даже тем, которым разрешено сдавать годовые бухгалтерские бумаги без отчета о движении денежных средств (пункт 85 Положения, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Заполнение

При составлении годового отчета важно помнить, что в незаполненных строках ставятся прочерки. Удалять ненужные графы из документа нельзя. Зато дополнительные строки приветствуются в качестве расшифровки к уже имеющимся статьям.

Самое главное - не допустить ошибок или хотя бы избежать самых частых помарок. Например, зачет дебиторских и кредиторских обязательств; несоответствие показателей бухгалтерского баланса со значениями отчета за предшествующий год; отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке; полученные авансы не закрыты "отгрузками"; учет задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Графа "Пояснения" подлежит заполнению при составлении годовой бухгалтерской отчетности. А вот квартальные бумаги в пояснениях не нуждаются.

Малые предприятия могут составлять и представлять сокращенный вариант доклада. Это означает, что баланс и отчет о прибылях и убытках формируется из групп статей, без детализации показателей. А в приложениях к основным документам малые предприятия приводят только наиболее важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение компании или результаты ее деятельности. При этом за 2011 год все фирмы без исключения обязаны сдавать все отчеты.

Взаимосвязь показателей

Проверить правильность составления форм отчетности поможет сравнение значений бухгалтерских документов с показателям налоговых деклараций. Внутри ведомостей существует ряд логических и арифметических связей, то есть один отчет детализирует и дополняет другой. Как зависят друг от друга баланс и отчеты, можно увидеть в Таблице 1 и Таблице 2.

Таблица 1. Взаимосвязь баланса и отчета о прибыли и убытках

Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках
Разница между графами "На 31 декабря предыдущего года" и "На конец отчетного периода" по строке 1160	Строка 2450 на конец отчетного периода
Разница между графами "На 31 декабря предыдущего года" и "На конец отчетного периода" по строке 1340	Строка 2510 на конец отчетного периода
Разница между графами "На 31 декабря предыдущей года" и "На конец отчетного периода" по строке 1370	Строка 2400 на конец отчетного периода
Разница между графами "На 31 декабря предыдущей года" и "На конец отчетного периода" по строке 1420	Строка 2430 на конец отчетного периода

Таблица 2. Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках	Отчет об изменениях капитала	Отчет о движении денежных средств
Строка 1360 значения на начало, на конец года		Строка 3300, 3200 или 3100 в зависимости от даты сравнения графы "Резервный капитал"
Строка 1250 на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущего года			Строка 4450 или 4500 графа "За отчетный период"
	Строка 2510 на конец отчетного периода	Разница между суммой строк 3312 и 3322 "Переоценка имущества", графа "Итого" за отчетный год и суммой строк 3212 и 3222 "Переоценка имущества", графа "Итого" за предыдущий год

Между бухгалтерским и налоговым учетом настолько тесной связи не существует, и это не удивительно, ведь правила формирования тех или иных показателей в бухгалтерском учете значительно отличаются от правил учета для целей налогообложения. Тем не менее, бывают и совпадения.

Теоретически, сумма выручки от реализации в отчете о прибылях и убытках должна совпадать с выручкой, показанной в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. На практике такое соответствие встречается нечасто, ведь реализация отдельных видов товаров НДС не облагается, или права собственности на товары по отдельным договорам имеют особый порядок перехода. Однако явная взаимосвязь прослеживается между отчетом о прибылях и убытках и показателями декларации по налогу на прибыль (Таблица 3).

Таблица 3. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль:

Отчет о прибылях и убытках	Декларация по налогу на прибыль
Строка 2110 за отчетный период	Приложение 1 к листу 02 декларации - строка 010
Сумма строк 2110, 2310, 2320, 2340 за отчетный период	Сумма строк 010, 020 листа 02 декларации
Сумма строк 2120, 2210, 2220, 2330, 2350 за отчетный период	Сумма строк 030, 040 листа 02 декларации
Строка 2410 за отчетный период	Строка 180 листа 2 декларации

Чтобы показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности, не привлекли пристального внимания налогового инспектора к деятельности предприятия, нелишним будет провести ее экспресс-анализ, в ходе которого определяется темп роста расходов и доходов и рентабельность активов.

Первый показатель содержит информацию о соотношении налоговых и бухгалтерских доходов и расходов. В идеале, из года в год пропорция должна сохраняться. Темп роста доходов и расходов определяется по формуле:

(Б - А) / А х 100%,

где:

А - сумма доходов / расходов за прошлый период;

Б - сумма доходов / расходов за текущий период.

В налоговом учете для сравнения выбирают показатели "Доходы от реализации (строка 010 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) и расходы от реализации (строка 030 Листа 02 декларации по налогу на прибыль). В бухгалтерском учете подлежат сравнению темпы роста выручки от реализации (строка 2110 отчета о прибылях и убытках) в сравнении с темпом роста себестоимости (строка 2120 отчета о прибылях и убытках).

Чтобы определить рентабельность активов, необходимо чистую прибыль (строка 2400 отчета о прибылях и убытках) разделить на стоимость активов (строка 1600 бухгалтерского баланса) и умножить на 100. Для каждой отрасли установлены свои нормы рентабельности.

Чистые активы

Говоря о бухгалтерской отчетности, нельзя не упомянуть о таком показателе, как чистые активы. Это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов. Отрицательная величина чистых активов означает, что по данным бухгалтерской отчетности размер долгов превышает стоимость всего имущества общества. Размер чистых активов исчисляется на основе показателей бухгалтерского баланса, который рассчитывается по методике, определенной в совместном приказе Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 года.

Если стоимость чистых активов по окончании второго и каждого последующего года окажется меньше уставного капитала, организации следует уменьшить уставный капитал (пункт 3 статьи 20 федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Если в тех же периодах размер чистых активов окажется ниже минимального размера уставного капитала, предприятию придется самостоятельно ликвидироваться (статья 90 и статья 99 ГК). Отказ от добровольного устранения влечет за собой ликвидацию по инициативе налоговых органов в судебном порядке (пункт 11 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1, пункт 1 статьи 57 закона от 8 февраля 1998 N 14-ФЗ).

Но если компания осуществляет финансово-хозяйственную деятельность без претензий со стороны контрагентов и задолженностей по уплате налогов и выплате заработной платы, инициатива налогового органа по ликвидации фирмы окажется бесполезной. Ведь само по себе снижение величины чистых активов основанием для ликвидации не является (пункт 4 статьи 90 ГК, определения ВАС РФ от 18 мая 2009 г. N ВАС-5949/09, от 25 мая 2009 г. N ВАС-6089/09).

Поэтому рекомендуется при подготовке годовой бухгалтерской отчетности по итогам 2011 года проанализировать чистые активы, чтобы потом не пришлось оправдываться перед судьями.

Ответственность

Если бухгалтер допустил неточность в отчетах или намеренно исказил показатели любых строк или статей, то предприятию и его работникам грозит административная ответственность, которая может наступить в случае, если отклонение от значений налоговых деклараций превысит 10 процентов. Должностное лицо наказывают штрафом от 2000 до 3000 рублей согласно статье 15.11 КоАП. А организация за неверное составление бухгалтерского баланса может быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 120 НК. В этом случае максимальный размер санкции составляет 40 000 рублей. Если отчетность будет представлена с нарушением положенного срока, фирма будет оштрафована по статье 126 НК на 200 рублей за каждый непредставленный документ.

И. Сидорова,

финансовый консультант юридической компании "Налоговик"

"Расчет", N 1, январь 2012 г.