Об НДПИ при добыче газового конденсата, природного газа и нефти (Д.А. Столяров, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Об НДПИ при добыче газового конденсата, природного газа и нефти

Федеральным законом от 28.11.2011 N ЗЗ8-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Федеральный закон N ЗЗ8-ФЗ) внесены поправки в гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ, которые вступили в силу с 01.01.2012. Во-первых, изменены размеры налоговых ставок при добыче газового конденсата и горючего природного газа. Во-вторых, организациям, занимающимся добычей нефти на участках недр, расположенных на территориях Татарстана и Республики Башкортостан, предоставлено право при исчислении НДПИ применять налоговые вычеты, установленные новой ст. 343.2 НК РФ.

О налоговой ставке...

...при добыче газового конденсата

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, к которому относится в том числе газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до его направления на переработку. Переработкой газового конденсата являются отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки. Налоговая база по НДПИ при добыче этого полезного ископаемого ранее определялась как стоимость добытых полезных ископаемых (п. 2 ст. 338 НК РФ). В свою очередь, сумма налога исчислялась как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 343 НК РФ).

Что касается налоговой ставки, то до 01.01.2012 при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья она составляла 17,5% (п. 2 ст. 342 НК РФ). В 2012 году налогообложение газового конденсата необходимо производить исходя из налоговой ставки 556 руб. за 1 т добытого полезного ископаемого. На период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно она увеличится до 590 руб., а с 01.01.2014 - до 647 руб. (пп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции Федерального закона N 338-ФЗ). Такой размер налоговой ставки указывает на то, что налоговая база по НДПИ при добыче газового конденсата должна определяться как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, а сумма налога - как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Однако в силу п. 2 ст. 338 и п. 1 ст. 343 НК РФ в таком порядке налоговая база и сумма налога определяются при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного и горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. По мнению автора, это техническая недоработка, которая будет исправлена законодателями.

...при добыче горючего природного газа

Горючий природный газ также является углеводородным сырьем. В целях применения гл. 26 НК РФ он подразделен:

- на горючий природный газ (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (так называемый попутный газ);

- на горючий природный газ из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа. Как раз в отношении этого газа и изменена налоговая ставка.

Итак, ставка НДПИ при добыче горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья увеличена с 251 до 509 руб. за 1 000 куб. м газа на 2012 год, с 265 до 582 руб. на 2013 год. А начиная с 01.01.2014 будет применяться налоговая ставка в размере 622 руб. за 1 000 куб. м газа (пп. 1 п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции Федерального закона N 338-ФЗ). В то же время для отдельных категорий налогоплательщиков установлены пониженные ставки НДПИ. Речь идет о налогоплательщиках:

- не являющихся в течение всего налогового периода*(1) собственниками объектов Единой системы газоснабжения. Эта система представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа и находящихся в собственности организации, которая получила их в собственность в процессе приватизации либо создала (приобрела) их на других основаниях (ст. 6 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в РФ);

- не являющихся в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%.

Эти лица при добыче горючего природного газа применяют вышеуказанную налоговую ставку, умноженную на коэффициент 0,493 в 2012 году, 0,455 в 2013 году и 0,447 с 2014 года. Полученная таким образом налоговая ставка округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления. Следовательно, льготная категория налогоплательщиков в 2012 году при исчислении НДПИ при добыче горючего природного газа должна применять налоговую ставку в размере 251 руб. (509 руб. х 0,493) за 1 000 куб. м газа. В 2013 году эта ставка будет составлять 265 руб. (582 руб. х 0,455), а с 2014 года - 278 руб. (622 руб. х 0,447).

О налоговом вычете при добыче нефти

Согласно п. 1 ст. 343 НК РФ сумма НДПИ по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. При этом исчисленную в таком порядке сумму налога налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты, установленные новой ст. 343.2 НК РФ. Данная льгота предназначена для нефтяных компаний, у которых мощности переработки превышают объемы добычи нефти и которые в связи с применением нового режима расчета вывозных таможенных пошлин оказались в невыгодном положении.

Итак, при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан, налоговый вычет может быть применен при соблюдении двух условий:

- если лицензия на право пользования участками недр выдана до 01.07.2011;

- если по состоянию на 01.01.2011 начальные извлекаемые запасы нефти каждого из этих участков равны или превышают 2 500 млн т.

В этом случае сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по указанным участкам недр в млн руб. по формуле:

Нв = 630,6 x Кп, где:

Нв - сумма налогового вычета;

Кп - коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую.

Налоговый вычет при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан, также применяется при соблюдении двух условий. От вышеуказанных они отличаются тем, что в этом случае начальные извлекаемые запасы нефти на каждом из участков недр должны составлять или превышать 200 млн т. Сам расчет производится по формуле:

Нв = 193,5 x Кп

В первом случае налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 01.01.2012 по 31.12.2016 включительно, а во втором - с 01.01.2012 по 31.12.2015 включительно.

Коэффициент Кп определяется в следующем порядке:

- принимается равным 1, если в налоговом периоде, в котором используется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает 29,2 долл. США за 1 т и 60% разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 т и 182,5 долл. США;

- принимается равным 0 в случае невыполнения вышеуказанного условия.

Периодом мониторинга цен на нефть сырую на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) является период с 15-го числа каждого календарного месяца по 14-е число следующего календарного месяца включительно начиная с 15.10.2008. Средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья, определенная по результатам мониторинга, ежемесячно в срок не позднее 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания периода мониторинга, должна доводиться через официальные источники информации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (абз. 4 п. 4 ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе"). Если информация о средней цене на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за период мониторинга в официальных источниках будет отсутствовать, налогоплательщик определяет эту цену самостоятельно.

Еще одна ситуация: в налоговом периоде применяются различные ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую. В этом случае следует использовать средневзвешенные ставки установленной вывозной таможенной пошлины за налоговый период, рассчитанные с учетом количества календарных дней в налоговом периоде, в которых применялись указанные ставки.

Заметим: если сумма налогового вычета превысит исчисленную сумму налога, размер вычета принимается равным сумме налога (новый п. 5 ст. 343 НК РФ).

Д.А. Столяров,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).