Вопрос: Предприятие промышленности перечислило поставщику сумму предоплаты в счет поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более шести месяцев, а тот выставил на эту сумму счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, которая была предъявлена предприятием к вычету. Однако позднее поставщик сообщил, что он применяет освобождение от налогообложения авансовых платежей в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. Правомерно ли сумма НДС по предоплате в этом случае была поставлена к вычету? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Предприятие промышленности перечислило поставщику сумму предоплаты в счет поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более шести месяцев, а тот выставил на эту сумму счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, которая была предъявлена предприятием к вычету. Однако позднее поставщик сообщил, что он применяет освобождение от налогообложения авансовых платежей в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ. Правомерно ли сумма НДС по предоплате в этом случае была поставлена к вычету?

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров. Данные вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Однако в налоговую базу не включается сумма предоплаты в счет поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ. В этом пункте сказано: в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), этот налогоплательщик вправе признавать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) указанных товаров. Документом, подтверждающим длительность производственного цикла изготовления товаров, является заключение, выданное налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов (Минпромторгом). Пунктом 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, предусмотрено: при получении таким налогоплательщиком суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров продавец не составляет счета-фактуры. Следовательно, у покупателя отсутствует возможность предъявления к вычету НДС по предоплате.

Однако в рассматриваемой ситуации поставщик сначала выставил счет-фактуру по предоплате с выделенной в нем суммой налога, а через некоторое время поставил покупателя в известность о том, что он использует право на освобождение от налогообложения авансовых платежей. В свою очередь, покупатель предъявил сумму НДС по предоплате к вычету. Считаем, что покупателю необходимо восстановить НДС по предоплате к уплате в бюджет. Восстановить НДС, принятый покупателем к вычету с сумм перечисленной предварительной оплаты, следует в налоговом периоде, в котором производились указанные налоговые вычеты, поскольку счет-фактура, на основании которого они осуществлены, выставлен с нарушением установленного порядка.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 января 2012 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.