Вход
Движение денежных средств: максимальное МСФО-приближение (Д. Начаркин, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)
-
Движение денежных средств: максимальное МСФО-приближение (Д. Начаркин, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)
-
Общие требования
-
Денежные потоки от текущих операций
-
Денежные потоки от инвестиционных операций
-
Денежные потоки от финансовых операций
-
Заполняем форму Отчета
Движение денежных средств: максимальное МСФО-приближение
Принятие новой формы Отчета о движении денежных средств устранило некоторые разногласия с ПБУ 23/2011 и еще на один шаг приблизило бухгалтерский учет к международным стандартам. Однако жизнь от этого у бухгалтеров легче не стала. Рассмотрим, что нового в этом документе и "с чем его едят".
Как известно, в систему российских стандартов был введен новый документ - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 год необходимо представить Отчет о движении денежных средств, заполненный по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Однако до недавнего времени содержание утвержденной формы бухгалтерской отчетности не было согласовано с требованиями ПБУ 23/2011.
Так, приказом Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н" были внесены изменения. Данным приказом в форме "Отчет о движении денежных средств" изменены отдельные наименования показателей в соответствии с ПБУ 23/2011 и добавлены некоторые строки. Соответственно в таблицу кодов строк (Приложение N 4 к Приказу N 66н), указываемых в данном отчете, введены новые коды.
Однако кардинального изменения порядка заполнения Отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.
Рассмотрим, каким изменениям подверглась форма N 4 бухгалтерской отчетности.
Общие требования
В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.
Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:
- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.
При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.
Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.
Денежные потоки от текущих операций
По сравнению с предыдущей формой N 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.
Основным источником поступлений организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по кредиту).
Это важно. Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и платежей поставщикам в Отчете нужно указывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).
В строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.
В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее ей соответствовала строка 4113).
Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.
Расходная часть раздела серьезных изменений не претерпела. Они сводятся к тому, что уточнены названия, а также строке "прочие платежи" присвоен новый код - 4129 (ранее он был 4125).
В строках 4121-4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.
Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.
По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Необходимые данные содержатся в оборотах по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 "Прочие расходы". Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.
Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124. Все остальные налоги, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 "прочие платежи". Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "сальдо денежных потоков от текущих операций". В ней показывают разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов.
Особые правила. Оплата процентов может отражаться по-разному. В частности, если процентные платежи входят в стоимость инвестиционных активов, отражать уплату процентов необходимо в составе инвестиционных операций.
Денежные потоки от инвестиционных операций
Данный раздел Отчета также претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 "поступления от продажи акций других организаций" и 4213 "поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)".
В новой форме поступления от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.
В целом строки, изменения которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются по-старому. А вот новые строки требуют пояснений.
В строке 4212 Отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".
Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и т.д.), нужно определить дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчета "Проценты по векселям (облигациям)".
Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 (51) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211-4214 Отчета, отражают в строке 4219 "прочие поступления".
"Расходная" часть этого раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.
Добавились строки 4223 "платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" и 4224 "платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива". Строка "прочие платежи" теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).
Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223. Таким образом, сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.
Если уплата процентов включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе текущих операций. То есть по строке 4123.
Денежные потоки от финансовых операций
В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.
Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 "прочие поступления". Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой форме документа коду строки 4312 соответствуют денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников теперь относят поступления от выпуска акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой - 4313.
В новой форме, как и в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 "получение кредитов и займов". Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и денежных эквивалентов (58).
Иногда займы оформляются не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.".
В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319.
В отличие от старой формы теперь в строке 4321 отражаются платежи собственникам (участникам), связанные с выкупом у них акций (долей участия) организации или с их выходом из состава участников.
Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.
Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку 4322 "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.
Прочим платежам теперь соответствует строка 4329.
В остальной части Отчет о движении денежных средств изменений не претерпел. Все результирующие показатели отражаются в тех же строках, что и в старой форме.
Заполняем форму Отчета
Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств покажем на примере.
По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Альфа" имеет остатки денежных средств:
- по счету 50 "Касса" - 3000 руб.;
- по счету 51 "Расчетный счет" - 60 000 руб.
По строке "остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" фирма отразила сумму:
3000 + 60 000 = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Также поступили авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Эти операции были отражены проводками:
- 1 770 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 472 000 руб. - поступили авансы от покупателей.
По строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" указаны поступления без НДС:
1 770 000 - 270 000 + 472 000 - 72 000 = 1 900 000 руб.
В отчетном году Общество безвозмездно получило государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
- 70 000 руб. - поступили бюджетные средства.
При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, сделана запись:
- 70 000 руб. - признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит - увеличивающие собственный капитал).
Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал, ее нужно показать в составе финансовых операций - по строке "прочие поступления".
Сотрудник ООО "Альфа" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).
Бухгалтерские записи операции:
- 10 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;
- 210 000 руб. - поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке "прочие поступления".
В течение отчетного года ООО "Альфа" перечислило поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
- 944 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги отражены по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:
- 150 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников".
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль - 130 000 руб., НДС - 200 000 руб., иные налоги - 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
- 360 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.
Эта сумма распределяется следующим образом: в строку 4124 - 130 000 руб., в строку 4129 - 30 000 руб.
Относящиеся к НДС денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам Общества выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Сделана проводка:
- 210 000 руб. - выданы деньги из кассы.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке "прочие платежи".
В отчетном году был продан станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
- 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
Также ООО "Альфа" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи:
- 80 000 руб. - возвращен предоставленный заем.
Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Другим организациям были выданы долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Сделаны проводки:
- 885 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;
- 60 000 руб. - выдан заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 (за минусом суммы НДС) и 4223.
По строке 4200 "сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:
1 000 000 + 40 000 + 80 000 - 700 000 - 60 000 = 1 120 000 - 760 000 = 360 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:
270 000 + 72 000 - 144 000 - 200 000 + 180 000 - 135 000 = 43 000 руб.
Эта сумма показана по строке 4219. Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.
В отчетном году Общество получило краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Проводка:
- 12 000 руб. - поступил заем.
Сумма займа отражена по строке "получение кредитов и займов".
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
- 320 000 руб. - возвращен кредит.
Он указан по строке 4323.
По строке "сальдо денежных потоков от финансовых операций" подведен соответствующий итог. Он составил:
12 000 + 70 000 - 320 000 = -238 000 руб.
Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:
843 000 + 310 000 - 238 000 = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке "сальдо денежных потоков за отчетный период".
По строке "остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:
63 000 + 915 000 = 978 000 руб.
Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом (см. стр. 27-28):
Отчет о движении денежных средств
за __________________ 20___г.
/--------------\
| Коды |
|--------------|
Форма по ОКУД| 0710004 |
|--------------|
Дата (число, месяц, год)| 22 | 03 |2011|
|--------------|
Организация ООО "Альфа" по ОКПО| 51268891 |
-------------------------------------------- |--------------|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН| 7715213456 |
|--------------|
Вид экономической деятельности оптовая торговля по ОКВЭД| 51.14.2 |
----------------------- |--------------|
Организационно-правовая форма/форма собственности общество | | |
-------------| 65 | 16 |
| | |
с ограниченной ответственностью/частная по ОКОПФ/ОКФС| | |
------------------------------------------------- | | |
|--------------|
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб). по ОКЕИ| 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) \--------------/
Форма 0710004 с. 2
Руководитель А.С. Крайнов Главный бухгалтер В.М. Ситников
--------- --------------------- --------- -------------
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
"20" марта 2012 г.
-- ----- --
Д. Начаркин,
редактор-эксперт
"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.