Справка о доходах, или 2-НДФЛ в новой версии (Ю.Л. Терновка, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)

Справка о доходах, или 2-НДФЛ в новой версии

Ежегодно работодатели представляют в налоговые инспекции справки о доходах, которые были получены сотрудниками. В наступившем году нужно использовать обновленный шаблон, заполнять который следует по новым правилам.

К изменениям законодательства и введению новых форм документов привыкли все бухгалтеры. Наступивший год также привнес массу поправок.

Помимо прочего изменился порядок заполнения формы 2-НДФЛ, представляемой организациями в инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Приказом ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@ внесены изменения в действующее приложение к приказу от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

Основные изменения

Глобальных изменений форма 2-НДФЛ не претерпела, и внешне она выглядит так же, как и предыдущая. Основные поправки коснулись порядка ее заполнения. Главным нововведением законодателя в заполнении нового документа является то, что налоговым агентам больше не нужно представлять несколько справок при наличии у одного физического лица дохода, облагаемого по разным налоговым ставкам. Это означает, что в случае получения физлицом в одном налоговом периоде доходов, облагаемых, к примеру, по ставке 9 и 13 процентов, в налоговую инспекцию представляются не две, как ранее, справки (отдельно по доходу, облагаемому 9-процентной ставкой, и отдельно по доходам, облагаемым 13-процентной ставкой НДФЛ), а всего одна.

Теперь при указании сведений за 2011 год необходимо представить одну справку с последовательно заполненными тремя-пятью пунктами по каждой ставке налога. Гели информация не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. При этом страницы нумеруются и на каждой из них заполняется раздел 1 "Данные о налоговом агенте".

Другое новшество - раздел 5 дополнен словами "по ставке ... %". Общее название данного раздела теперь звучит так: "Общие суммы дохода налога по итогам налогового периода по ставке ... %".

Для чего все это нужно?

Напомним, что практически все доходы, выплачиваемые работодателями сотрудникам, подлежат обложению НДФЛ (премии, заработная плата, отпускные и прочие выплаты). Ставки, по которым они облагаются, установлены статьей 224 Налогового кодекса.

По итогам 2011 года каждый хозяйствующий субъект должен отчитаться в налоговую инспекцию о доходах каждого физического лица (в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ). Сделать это нужно до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А в случаях невозможности удержать налог надеемся, что бухгалтеры сделали это до 31 января (в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ). Причем подать такие сведения налоговый агент обязан не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предоставляются они налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Если в организации численность физических лиц, получивших доход, составляет до 10 человек, то отчитаться по ним можно, предоставив сведения на бумажных носителях.

Заполняем справку

В заголовке справки указываются общие положения, а именно: год, за который предоставляются сведения, номер справки, а также дата ее составления.

Сведения о доходах лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предыдущие годы в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

При ее составлении взамен ранее представленной в полях "N ... " и "от ... " следует указать номер предыдущей справки и новую дату составления.

В поле "признак" проставляется цифра 1 - если в справке указаны сведения о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ), или цифра 2 - в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В поле "ИФНС (код)" - четырехзначный код налогового органа (2 цифры - код региона, 2 цифры - код налогового органа), в котором налоговый агент состоит на учете. В нашем случае это 7717, где 77 - код региона, 17 - код налогового органа.

Далее заполняется раздел "Данные о налоговом агенте". В поле 1.1 указываются данные о налоговом агенте: ИНН и КПП (через разделитель "/"), для физических лиц - только ИНН.

В поле 1.2 необходимо вписать сокращенное наименование организации (физического лица), а случае отсутствия - полное. Что касается физического лица, признаваемого налоговым агентом, данные о нем указываются полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество - в соответствии с документом, удостоверяющим его личность.

В поле 1.3 "код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение. Если лицо, на которое заполняется справка, в течение года получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, то на него заполняется несколько справок (по количеству обособленных подразделений). Для предпринимателя, признаваемого налоговым агентом, указывается ОКАТО по его месту жительства. В поле 1.4 "телефон" необходимо написать контактный номер налогового агента, по которому в случае необходимости можно получить справочную информацию.

В разделе 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" справки 2-НДФЛ отражаются данные о физическом лице - получателе дохода. К ним относят:

- ИНН;

- фамилия, имя, отчество;

- статус. В данном поле указывается код статуса налогоплательщика. Если он признается резидентом России, то ставим цифру 1, если нет - цифру 2. В случае, если лицо не является налоговым резидентом России, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", указывается цифра 3;

- дата рождения;

- гражданство. В таком поле отмечается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ, утв. постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. N 529-ст). Например, 643 - код России, 804 - код Украины. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "код страны" указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;

- код документа, удостоверяющего личность: указывается код, который выбирается из справочника "Коды документов" (Приложение N 5 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@). В нашем случае таким документом является паспорт, его код 21;

- серия, номер этого документа;

- адрес места жительства: указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа;

- адрес в стране проживания для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан: указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания.

В разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. В заголовке указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел справки (13, 30, 9, 15, 35 процентов или исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения). Этот раздел состоит из следующих полей:

- "месяц". В нем в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца, в котором получен доход;

- код дохода. Каждый доход, полученный налогоплательщиком, соответствует коду, указанному в справочнике "Коды доходов" (Приложение N 3 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@). Так, например, заработная плата соответствует коду 2000, а выплаты по договорам гражданско-правового характера (кроме авторских вознаграждений) - 2010;

Обратите внимание: определены новые коды доходов по операциям репо и займа ценными бумагами (новые коды 1537, 1538, 1539, 1541).

- сумма дохода. Отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов);

- код вычета. Отмечается напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса (указаны в Приложении N 4 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@);

- сумма вычета. Указывается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе "Сумма дохода". Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии суммы вычета.

Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" заполняется только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись такие вычеты. Поле 4.1 "суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов" состоит из двух граф: "код вычета" и "сумма вычета". В графе "код вычета" указывается код, выбираемый из справочника "Коды вычетов" (указаны в Приложении N 4 к приказу ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@). Законом от 21 ноября 2011 г. N 330 внесены значительные изменения в размеры стандартных налоговых вычетов.

Важно: стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей (код 103) с 2012 года отменен. Однако, подавая справку за 2011 год, в 2012 году его нужно применять. Стандартный вычет на ребенка (код 108) теперь зависит от очередности ребенка. Стандартный вычет на первого ребенка (новый код 114) в 2011 году составит 1000 рублей, в 2012 году 1400 рублей. Стандартный вычет на второго ребенка (новый код 115) в 2011 году составит также 1000 рублей, в 2012 году - 1400 рублей. Стандартный вычет на третьего и каждого последующего ребенка в 2011 и 2012 годах (новый код 116) составит 3000 рублей. Если же лицо имеет ребенка-инвалида, то на него предоставляется вычет в размере 3000 рублей (новый код 117) - в 2011, 2012 годах. Если родитель единственный или второй родитель отказался от вычетов, вычеты на детей по-прежнему предоставляются в двойном размере.

Рядом с графой "код вычета" стоит "сумма вычета". В ней прописывается сумма вычета, соответствующая коду. В полях 4.2, 4.3, 4.4 отмечаются сведения в случае, если налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет.

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке _ %". Этот раздел состоит из семи полей. Рассмотрим каждое отдельно.

5.1 "Общая сумма дохода" - отображается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов (общая сумма дохода, указанная в разделе 3).

5.2 "Налоговая база" - указывается налоговая база, с которой исчислен налог. То есть пункт 5.1 минус общая сумма вычетов, указанных в разделах 3 и 4 справки.

5.3 и 5.4 предназначены для отображения информации о сумме перечисленного налога.

5.5 "Сумма налога перечисленная" - указывается показатель, перечисленный с доходов, полученных с 1 января 2011 года.

5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом".

5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.

Смотрите заполнение формы 2-НДФЛ на примере.

Это важно. В справке 2-НДФЛ не требуется отражать доходы в виде подарков сотруднику, если их стоимость не превысила 4000 рублей за год.

Пример

Андрей Сергеевич Петров, 12.12.1987 дата рождения, гражданин России, проживает по адресу: г. Москва, ул. Сельскохозяйственная, д. 12, кв. 145. Паспорт серия 77 98 номер 458956. Работает в ООО "Индомаст", которое зарегистрировано в 17-й налоговой инспекции по г. Москве.

Петров работает в ООО "Индомаст" с сентября 2011 года, с окладом 15 000 руб. До сентября проходил военную службу в войсках РФ.

ООО "Индомаст" выплатило Петрову следующие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов:

сентябрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата;

октябрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата;

ноябрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата;

декабрь - 15 000 руб. - выплачена заработная плата.

Он имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в течение двух месяцев. Справка по форме 2-НДФЛ будет оформлена следующим образом:

Приложение N 1

к приказу Федеральной налоговой службы

от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@

(в ред. приказа ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909@)

Форма 2-НДФЛ

                                                Код формы по КНД 1151078

                                                            -----

             Справка о доходах физического лица

         за 2011 год N 101 от 19.12.2012. признак 1

1. Данные о налоговом агенте   в ИФНС   (код)  7717 

                            -----------       -------

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица    7714025443/771442342

                                                          --------------------------------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица ООО "Индомаст"

                                                                      --------------------

1.3. Код ОКАТО 77301000000                  1.4. Телефон     (495) 142-12-56

              ---------------                            ---------------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН 773005969354       2.2. Фамилия, имя, отчество   Петров Андрей Сергеевич

        -------------                                  -----------------------------------

2.3. Статус налогоплательщика  1           2.4. Дата рождения     12.12.1987.....

                              ----                            ----------------------------

2.5. Гражданство (код страны) 643

                             -----

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21  2.7. Серия и номер документа 77 98 458956

                                             --                               ------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации:

почтовый индекс  124548  код региона  77  район         город         населенный пункт

                --------             ----       -------       -------                  ---

                    улица  Сельскохозяйственная  дом  12  корпус           квартира  145

-------------------       ----------------------     ----        ---------          ------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес _________________

3. Доходы, облагаемые по ставке    ___%

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
09	2000	15 000.00
10	2000	15 000.00
11	2000	15 000.00
12	2000	15 000.00

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета
103	800.00

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет

       ____________

4.3. Дата выдачи Уведомления     .    .      г.

4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление __________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ___%

5.1. Общая сумма дохода	60 000
5.2. Налоговая база	59 200
5.3. Сумма налога исчисленная	7696
5.4. Сумма налога удержанная	7696
5.5. Сумма налога перечисленная	7696
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

     Главный бухгалтер   _________________ Маринина Р.Л.

     Налоговый агент     _______________  ____________   _______________

                  М.П.      (должность)     (подпись)       (Ф.И.О.)

Ю.Л. Терновка,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.