Больничные в переходный период и праздники (Д. Ефименко, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)

Больничные в переходный период и праздники

По переходящим больничным (2011-2012 гг.) средний заработок нужно рассчитывать на момент наступления страхового случая. Первые три дня болезни, которые оплачивает фирма, учитывают в составе текущих расходов.

Нередко работник уходит на больничный во время смены календарного года или на новогодних праздниках. Как в таком случае бухгалтеру посчитать и отразить в учете расходы на пособие по временной нетрудоспособности?

На сегодняшний день действует порядок расчета больничных, который был введен с 1 января 2011 года. Согласно этому порядку средний заработок определяют за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая*(1). Если больничный открыт в 2011 году, то для расчета среднего заработка бухгалтер должен взять заработок за 2009 и 2010 годы. А если в 2012 году - 2010 и 2011 годы.

В расчет заработка за каждый год включают все выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС России*(2). Однако суммы этих выплат не должны превышать предельную величину базы по взносам в фонд для каждого года (см. таблицу 1).

Таблица 1. Ограничения при расчете больничного - годовой заработок

Год	Предельная сумма, руб.	Нормативный документ
2009	415 000	Часть 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ
2010	415 000	Часть 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ
2011	463 000	Пост. Правительства РФ от 27.11.2010 N 933, ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

Для расчета больничного также нужно сравнить фактический и минимальный заработок сотрудника за два расчетных года (см. таблицу 2). Если минимальный больше, то пособие рассчитывают исходя из него.

Таблица 2. Определение минимального заработка для расчета больничного

Период, в котором работник заболел	Размер МРОТ на день начала болезни, руб.	Нормативный документ	Количество месяцев для расчета	Минимальный заработок, руб.
01.01.2009 - 31.05.2011	4330	Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ)	24	103 920
01.06.2011 - настоящее время	4611	Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ)		110 664

Годовой заработок рассчитывают в том числе и по данным справки с прежнего места работы о сумме выплат, на которые начисляли страховые взносы (если сотрудник менял работу за последние два года). Работодатель обязан представить такой документ в день увольнения или по письменному заявлению уволившегося работника. Бухгалтер может использовать как оригинал, так и заверенную нотариально копию справки *(3). Он также вправе проверить данные, указанные в справке, в территориальных органах ФСС России*(4). Для этого следует сделать запрос. Его направляют по почте или в виде электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью *(5). Документ также можно принести непосредствен но в территориальное отделение. Форму запроса разработало Минздравсоцразвития России*(6).

Среднедневной заработок определяют путем деления заработка за два года на 730*(7) (см. схему на с. 40). Причем расчет не зависит от того, сколько календарных дней в годах, за которые берется заработок.

"Рисунок 1. Расчет пособий"

Размер больничного, как правило, зависит от страхового стажа сотрудника*(8).

Рассмотрим на примере порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, когда страховой случай наступил в декабре 2011 года.

Пример

Работник болел с 27.12.2011 по 12.01.2012 (17 календарных дней). Его страховой стаж - 7 лет. Больничный открыт в 2011 г., поэтому расчетным периодом будут 2009 и 2010 гг. Ежемесячный оклад в 2010 г. - 30 000 руб., в 2009 г. - 25 000 руб. В июне 2010 г. работник был в отпуске. Сумма отпускных - 20 500 руб. Заработок за отработанное в июне время - 9500 руб. В ноябре 2010 г. он был на больничном. Зарплата в ноябре - 15 000 руб.

За расчетный период заработок составит:

- в 2009 г.:

25 000 руб. х 12 мес. = 300 000 руб.;

- в 2010 г.:

30 000 руб. х 10 мес. + 20 500 руб. + 9500 руб. + 15 000 руб. = 345 000 руб.

Суммы выплат не превышают лимит в 415 000 руб. Средний заработок составляет:

300 000 + 345 000 = 645 000 руб.

Среднедневной заработок:

645 000 руб. : 730 дн. = 883,56 руб.

Так как страховой стаж работника - 7 лет, ему положено пособие в размере 80%:

883,56 руб. х 80% х 17 дн. = 12 016,42 руб.

Работодатель оплачивает за свой счет первые три дня болезни*(9):

883,56 руб. х 80% х 3 дн. = 2120,54 руб.

В бухучете расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня отражают в расходах по обычным видам деятельности*(10). В налоговом учете такие затраты относят к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией*(11).

ФСС России оплачивает:

12 016,42 - 2120,54 = 9895,88 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 2120,54 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств компании;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС России по страховым взносам" Кредит 70

- 9895,88 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника. Ее облагают НДФЛ*(12):

12 016,42 руб. х 13% = 1562,13 руб.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1562 руб. - удержан НДФЛ.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности на руки без НДФЛ:

12 016,42 - 1562,13 = 10 454,29 руб.

Дебет 70 Кредит 50

- 10 454,29 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Страховые взносы на сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляют*(13).

Рассмотрим на примере порядок расчета больничного, когда страховой случай наступил в праздничные дни января 2012 года.

Пример

Работник болел с 03.01.2012 по 12.01.2012 (10 календарных дней). Его страховой стаж - 4 года. Страховой случай наступил в 2012 г., поэтому расчетным периодом будут 2011 и 2010 гг. Ежемесячный оклад в 2011 г. - 50 000 руб., в 2010 г. - 45 000 руб.

За расчетный период заработок составил:

- в 2010 г.:

45 000 руб. х 12 мес. = 540 000 руб.;

- в 2011 г.:

50 000 руб. х 12 мес. = 600 000 руб.

Выплаты за 2010 и 2011 гг. превышают предельную величину базы по взносам в ФСС России. Поэтому для 2010 г. следует взять сумму 415 000 руб., а для 2011 г. - 463 000 руб.

Средний заработок составляет:

415 000 + 463 000 = 878 000 руб.

Среднедневной заработок:

878 000 руб. : 730 дн. = 1202,74 руб.

Страховой стаж работника - 4 года, ему положено пособие в размере 60% среднего заработка:

1202,74 руб. х 60% х 10 дн. = 7216,44 руб.

При этом компания оплатит:

1202,74 руб. х 60% х 3 дн. = 2164,93 руб.

ФСС России оплатит:

7216,44 - 2164,93 = 5051,51 руб.

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

А. Кикинская,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Мнение. Переходящий больничный. Расчет среднего заработка

Татьяна Ильюхина, начальник отдела Правового департамента ФСС России

Возможна ситуация, когда больничный открыт в 2011, а закрыт в 2012 году. Расчет среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособности в таком случае зависит от страхового стажа работника, от того, сколько он отработал в компании. За расчетный период берут 2009 и 2010 годы. При этом если сотрудник проработал на фирме более двух лет, его средний заработок считают исходя из данных о выплатах в компании. Для работника, трудившегося на фирме менее двух лет, но с общим стажем более двух лет расчетным периодом также будут 2009 и 2010 годы (при этом данные о выплатах берут из справок с прошлых мест работы).

Нормативным обоснованием является часть 1 статьи 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ. Согласно ей пособие по временной нетрудоспособности исчисляют исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у другого страхователя (других страхователей).

Для работника с общим страховым стажем менее двух лет больничный считают следующим образом. Если в 2009 и 2010 годах сотрудник не имел заработка или средний заработок, исчисленный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц был ниже МРОТ, то средний заработок принимают равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

*(2) ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(3) ч. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ

*(4) ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ

*(5) приказ Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н

*(6) приложение N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н

*(7) ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(8) ст. 7 Закона N 255-ФЗ

*(9) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ

*(10) п. 5 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(11) подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(12) п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ

*(13) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ