Учитываем стоимость излишков в 2012 году (Е. Ситникова, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)

Учитываем стоимость излишков в 2012 году

Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов компании*(1). Поскольку они получены в натуральной форме, то с 2012 года такие доходы надо учитывать с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса*(2).

Эти изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ. С нового года цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признают рыночными*(3). При определении налоговой базы с учетом примененной сторонами сделки цены товара указанная цена признается рыночной. Это происходит, если ФНС России не доказала обратное. Либо если фирма не произвела самостоятельную корректировку цен*(4).

Новый раздел Налогового кодекса посвящен налоговому контролю сделок между взаимозависимыми лицами. Он содержит целую главу о методах, которые используют при определении доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

Пункт 1 статьи 105.7 Налогового кодекса называет такие методы:

1) сопоставимых рыночных цен;

2) цены последующей реализации;

3) затратный;

4) сопоставимой рентабельности;

5) распределения прибыли.

Например, метод сопоставимых рыночных цен - это определение соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене. Соответствие проверяют, сопоставляя цены, которые применили в данной сделке, с интервалом рыночных цен*(5).

Но все эти положения не дают ответа на вопрос о том, как же рассчитать рыночную цену при учете излишков, выявленных при инвентаризации. Напомним, что ранее Минфин России разрешал использовать при определении рыночных цен информацию о ценах, опубликованную в официальных изданиях, в том числе органов статистики и ценообразования*(6). Также чиновники указывали, что надо подтвердить информацию о ценах документально или итогами независимой оценки*(7).

Возникает вопрос, как оценить выявленные излишки. Все предлагаемые новой редакцией Налогового кодекса способы, на наш взгляд, достаточно сложны в применении. Да и не обязательны к использованию компаниями.

Можно рекомендовать следующее:

- выбрать один из предлагаемых Налоговым кодексом методов определения рыночных цен, разработать алгоритм расчета стоимости МПЗ с его применением и использовать в такой ситуации;

- при выявлении излишков проводить мониторинг цен на выявленные МПЗ среди поставщиков, которых не признают взаимозависимыми с компанией, выбрать цену, которая, по мнению фирмы, наиболее близка к рыночной, и учитывать по ней МПЗ.

К сожалению, оба предложенных варианта влекут за собой определенные налоговые риски. Снизить их степень может документальное подтверждение выбранной цены учета МПЗ. Также можно закрепить выбранный порядок в учетной политике компании.

Письмо Минфина России от 31 декабря 2009 г. N 03-02-08/95

Письмо Минфина России от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/478

Е. Ситникова,

ведущий консультант BDO в России

Экспертиза статьи:

Е. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Что изменится в учете излишков с 2012 года?

Ирина Соколова, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ "Интерком-Аудит"

Статьей 2 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 227-ФЗ внесены изменения, согласно которым ссылки на статью 40 Налогового кодекса во всех главах части 2 заменяются ссылками на статью 105.3 Налогового кодекса. Следовательно, с 1 января 2012 года положения статьи 40 Кодекса не применяются во всех случаях исчисления и уплаты налогов. С этой даты налоговый учет излишков материальных запасов и основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже затрат на их (производство) приобретение (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Что же изменилось? Как и было предусмотрено статьей 40 Налогового кодекса, рыночной признается цена, указанная сторонами сделки, если налоговые органы не докажут обратное либо если сама компания не произведет корректировку (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что рыночной ценой признают цену по сделкам, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

Как и ранее, информация о ценах должна быть подтверждена фирмой - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем новые положения Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании дополнены необходимостью использования в качестве рыночных цен, установленных антимонопольным органом. В отношении биржевых товаров - биржевых цен, а если компанией заключено соглашение о ценообразовании - цен, указанных в соглашении. Когда проведение оценки обязательно, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком, будет основанием для исчисления рыночной цены для целей налогообложения.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 20 ст. 250 НК РФ

*(2) п. 5 ст. 274 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 105.3 НК РФ

*(4) п. 3 ст. 105.3 НК РФ

*(5) п. 1 ст. 105.9 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95

*(7) письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478