Дивиденды: основания и порядок выплаты (Е. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.)

Дивиденды: основания и порядок выплаты

Если фирма имеет хорошие финансовые показатели, по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев или года она может принять решение о распределении полученной прибыли между участниками либо о выплате дивидендов акционерам*(1). При этом обязательно надо соблюсти порядок данных выплат.

Компания должна принять решение о выплате дивидендов в течение трех месяцев после окончания отчетного или налогового периода*(2) и обязательно отразить его в протоколе общего собрания акционеров. Если решения о выплате дивидендов нет, то общество не вправе их выплачивать, а акционеры требовать этого*(3). При принятии решения о выплате дивидендов фирма должна учитывать, что Закон N 208-ФЗ содержит условия, когда она не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям.

Для определения суммы налога для удержания у получателя дивидендов надо использовать формулу:

,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; - соответствующая налоговая ставка, д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов.

Основания и условия для выплаты дивидендов

Есть ряд случаев, когда компания не вправе принимать решение о выплате дивидендов, в частности*(4):

- если уставный капитал полностью не оплачен;

- если на момент выплаты дивидендов компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки могут появиться у нее в результате выплаты дивидендов;

- если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов;

- до выкупа всех акций в случае возникновения у акционеров права требовать у организации их выкупа;

- в иных целях, предусмотренных федеральными законами.

Напомним, что размер чистых активов определяют на основании данных бухгалтерского баланса путем вычитания из суммы активов суммы пассивов*(5). Акционерные общества оценивают стоимость чистых активов по итогам каждого квартала, а также по итогам года*(6), а общества с ограниченной ответственностью, могут распределять величину чистых активов в целях выплаты дивидендов только по итогам года*(7). Каких-либо особенностей у компаний, применяющих спецрежимы в виде УСН или ЕНВД, нет.

При этом в составе активов, принимаемых к расчету, надо учитывать:

- внеоборотные активы (НМА, ОС, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы (запасы, НДС, дебиторку, краткосрочные финвложения, денежные средства, прочие оборотные активы). Сумма фактических затрат на выкуп собственных акций, приобретенных компанией у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал не принимают в расчет при определении размера чистых активов*(8).

В состав пассивов включают:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторку;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства*(9).

На дату принятия решения о выплате дивидендов общим собранием акционеров фирма должна произвести расчет стоимости чистых активов. Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль*(10). Ее определяют по данным бухгалтерской отчетности фирмы. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачивать за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов компании. Обратите внимание: если компания имеет правовую форму общества с ограниченной ответственностью, то на распределение среди участников может быть направлена не вся прибыль после налогообложения, а только ее часть*(11). При этом ее распределяют пропорционально долям участников в уставном капитале общества*(12).

Пример

ОАО "Актив" 05.03.2012 на общем собрании акционеров приняло решение о выплате дивидендов за 2011 г. акционеру Иванову С.И. в размере 100 000 руб. Они были перечислены ему 20.03.2012.

В учете бухгалтер должен сделать следующие записи:

- 05.03.2012:

Дебет 84 Кредит 75

- 100 000 руб. - начислены дивиденды акционеру за 2011 г. на основании выписки из протокола общего собрания акционеров организации;

- 20.03.2012:

Дебет 75 Кредит 68

- 9000 руб. (100 000 руб. х 9%) - удержан НДФЛ с суммы, причитающейся акционеру;

Дебет 68 Кредит 51

- 9000 руб. - НДФЛ перечислен в бюджет;

Дебет 75 Кредит 51

- 91 000 руб. (100 000 - 9000) - дивиденды перечислены акционеру.

Срок выплаты

При выполнении всех вышеуказанных условий фирма должна выплатить акционерам дивиденды. Годовой отчет может быть утвержден не ранее 1 марта. Значит, при его утверждении одновременно можно принять решение о выплате дивидендов с указанием в нем срока их перечисления акционерам. Срок выплаты также определен уставом общества. При этом он не должен превышать 60 дней со дня их объявления. Если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров не определен, он считается равным 60 дням с момента принятия решения о выплате дивидендов.

На практике часто в решении собрания акционеров (участников) компания устанавливает несколько этапов выплаты, например, по категориям акций. В этом случае заключительный этап выплаты не должен превышать 60 дней. Компания также не вправе предоставлять преимущество в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории. То есть выплата дивидендов по акциям каждой категории должна быть произведена одновременно всем владельцам акций данной категории.

При нарушении компанией 60-дневного срока по выплате дивидендов она может быть привлечена к административной ответственности*(13). Административный штраф для физических лиц составляет от 2000 до 4000 рублей, а для юридических лиц - от 500 000 до 700 000 рублей*(14).

Невостребованные дивиденды

Бывает, что акционер отказывается от получения дивидендов или обращается за ними в фирму после истечения 60-дневного срока. В первом случае от акционера компании необходимо получить заявление, в котором должно быть прописано, как следует распорядиться данной суммой. При этом имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, не включают в облагаемую налогом прибыль*(15).

В другом случае акционер вправе обратиться в течение трех лет после истечения 60-дневного срока к фирме с требованием о выплате дивидендов. Однако уставом общества срок может быть продлен еще на два года.

Если объявленные дивиденды не выплачены в установленный срок, акционер вправе обратиться с иском в суд о взыскании с организации причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства*(16).

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что акционер отказался от получения дивидендов. Он представил заявление, в котором указал, что эту часть нераспределенной прибыли общество может использовать на обновление автопарка.

В учете бухгалтер должен сделать следующие корректирующие записи:

Дебет 75 Кредит 68

- 9000 руб. - скорректирована сумма НДФЛ, удержанная с суммы дивидендов;

Дебет 75 Кредит 76

- 100 000 руб. - депонирована неполученная сумма дивидендов;

Дебет 76 Кредит 84

- 100 000 руб. - отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером.

Е. Подлипалина,

аудитор компании "Родина"

Экспертиза статьи:

В. Горностаев,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Выплата дивидендов третьему лицу

Дмитрий Климов, генеральный директор аудиторской компании "Истина"

При выплате дивидендов российская компания признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Фирма может выплатить дивиденды своему участнику, а может по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг) (ст. 309, 312 ГК РФ.).

В этой ситуации фирма остается налоговым агентом участника, поэтому НДФЛ с таких выплат необходимо удерживать в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицам (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).

За выплатой дивидендов может также обратиться наследник участника. В таком случае необходимо его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то обязательно нужно выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу бывшего участника (пп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ).

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ), п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ)

*(2) пп. 1, 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

*(3) п. 15 пост. Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19

*(4) ст. 43 Закона N 208-ФЗ

*(5) п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее - Порядок)

*(6) п. 5 Порядка

*(7) п. 3 ст. 30 Закона N 14-ФЗ

*(8) п. 3 Порядка

*(9) п. 4 Порядка

*(10) п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

*(11) пп. 1, 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ

*(12) п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ

*(13) письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225

*(14) ст. 15.20 КоАП РФ

*(15) подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ

*(16) п. 16 пост. Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19