Комментарий к письму Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/1/707 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/1/707

Казалось бы, какая разница, кому представлять в аренду или лизинг имущество: юридическим или физическим лицам. Однако есть ли такое равноправие в налоговом учете?

Из письма налогоплательщика-лизингодателя следует, что из статьи 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) были исключены слова "для предпринимательских целей". В связи с этим налогоплательщик спрашивает, применимы ли налоговые преференции, в частности, специальный коэффициент, но не выше 3, при заключении договора лизинга с физическим лицом.

Действительно, вступивший в силу с 01.01.2011 года Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" внес изменение в статью 665 ГК РФ, в соответствии с которым изданной статьи были исключены слова "для предпринимательских целей".

Так, согласно статье 665 ГК РФ (в ред. вышеуказанного Федерального закона) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При этом ограничений в отношении того, кто должен являться арендатором ни вышеуказанное, ни какое-либо другое положение ГК РФ не содержит. Помимо положений ГК РФ необходимо также обратить внимание и на положения Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ).

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона N 164-ФЗ сферой применения Федерального закона N 164-ФЗ является лизинг имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных участков и др. природных объектов), передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим лицам.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона N 164-ФЗ, лизингополучателем признается физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Получается, что лизингополучателем может быть физическое лицо в связи с чем, на отношения между лизингодателем и лизингополучателем, являющимся физическим лицом, должны распространяться налоговые преференции, если таковые содержаться в Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ).

При этом заметим, что ни положениями ГК РФ, ни главой 25 НК РФ не установлено каких-либо запретов, связанных с применением налоговых преференций лизингодателем в случае, если лизингополучателем является физической лицо. Нет и специальных положений.

Одной из преференций лизингодателя является возможность учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Такая преференция установлена подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Необходимо также обратить внимание и на положение подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ, в соответствии с которым в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщики, у которых данные основные средства учитываются в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3.

При этом нужно учитывать, что применить специальный коэффициент (не выше 3) лизингодатель может только в том случае, если имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, учитывается в соответствии с условиями договора лизинга у него на балансе.

Данный вывод подтверждается положением пункта 10 статьи 258 НК РФ, в соответствии с которым имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.