Комментарий к письму Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/661 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/661

Негосударственные пенсионные фонды получают дивиденды от инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам доверительного управления. Управляющие компании для освобождения от налогообложения таких выплат должны представить соответствующие документы. Проблема в том, что перечень таких документов законодательством не определен.

В письме рассмотрен вопрос об исполнении обязанностей налогового агента организацией, выплачивающей дивиденды, по инвестированным средствам пенсионного накопления. Также затронут вопрос о документальном подтверждении размещения средств пенсионного накопления у доверительного управляющего.

Страховщиком по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом РФ является негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ). Его правовые, экономические и социальные отношения регулирует Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона N 75-ФЗ фонд в соответствии с уставом заключает договоры с управляющими компаниями, специализированными депозитариями, другими субъектами и участниками отношений по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию. При этом НПФ осуществляет управление средствами пенсионных накоплений через управляющие компании на основании договоров доверительного управления. Доходы от инвестирования средств не являются собственностью управляющих компаний, а только увеличивают средства, переданные в управление.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 275 Налогового кодекса РФ при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель). Выгодоприобретателем в рассматриваемом случае будет НПФ, а доход (дивиденды) ему должна выплачивать управляющая компания или специализированный депозитарий.

Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Однако согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, НПФ получает доход в виде дивидендов в рамках инвестирования пенсионных накоплений, и указанные доходы не включаются в налогооблагаемую базу.

Из этого следует, что управляющая компания не должна удерживать с НПФ налог на прибыль организаций как налоговый агент в отношении дивидендов по средствам пенсионных накоплений.

Доверительному управляющему для того чтобы не удерживать налог с доходов НПФ необходимо документальное подтверждение того, что инвестируемые суммы являются средствами пенсионного накопления. В законодательстве о налогах и сборах такой перечень документов не указан.

Стоит отметить, что согласно пункту 1 статьи 26 Федерального закона N 75-ФЗ на основании договора об оказании услуг, специализированный депозитарий фонда оказывает услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги, в которые размещены средства пенсионных накоплений.

В соответствии с пунктом 8.1 Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации (утверждено постановлением ФКЦБ России от 16.10.1997 N 36) для надлежащего осуществления владельцами ценных бумаг прав по принадлежащим им ценным бумагам депозитарий обязан, при составлении эмитентом списков владельцев именных ценных бумаг передавать эмитенту или регистратору все сведения о клиентах (депонентах) и о ценных бумагах клиентов (депонентов), необходимые для реализации прав владельцев. А также передавать эмитенту все сведения о предъявительских или ордерных ценных бумагах, учитываемых на счетах клиентов (депонентов) в порядке, предусмотренном депозитарным договором.

Следовательно, одним из документов, который специализированный депозитарий может предоставить эмитенту, чтобы он не удерживал с выплачиваемых НПФ дивидендов налог на прибыль организаций, может быть договор об оказании услуг специализированного депозитария, заключенный между НПФ и специализированным депозитарием. Такой договор свидетельствует, что депозитарий действует исключительно в интересах НПФ, с доходов которого налог на прибыль удерживаться не должен.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.