Комментарий к письму Минфина России от 21.10.2011 N 03-03-06/2/158 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21.10.2011 N 03-03-06/2/158

Финансовое министерство разъясняет может ли кредитная организация учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по договорам имущественного страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств, как собственных так и принадлежащих клиентам банка.

Можно ли учитывать для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде страховых взносов по договорам страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств как собственных, так и принадлежащих клиентам банка?

В соответствии с пунктом 1 статьи 927 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых физическим или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Пунктом 1 статьи 929 ГК РФ определено, что по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (статья 930 ГК РФ) (подп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Что касается налогового законодательства, то отметим, что при рассмотрении вопроса об учете расходов на тот или иной вид страхования следует обращать внимание либо на положения статьи 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), либо на положения статьи 263 НК РФ. Поскольку вопрос связан не со страхованием работников, а со страхованием имущества, то необходимо обратить внимание на положения статьи 263 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Перечень расходов на добровольное имущественное страхование является закрытым. Данный вывод нашел отражение в письме Минфина России от 03.03.2004 N 04-02-05/6/3.

Подпунктами 2 и 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию грузов и иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Следует отметить, что расходы в виде страховых взносов по договорам страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств как собственных, так и принадлежащих клиентам банка, можно учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпунктов 2 и 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ по двум причинам. Во-первых, потому что денежные средства согласно гражданскому законодательству признаются движимым имуществом, а во-вторых, если имущество перевозится (в частности, перевозятся денежные средства), то его можно считать грузом.

Специалисты Минфина России в письме от 18.03.2009 N 03-03-06/2/51 разъясняют, что расходы в виде страховых взносов по договорам страхования денежных средств, находящихся в хранилищах, кассовых узлах и банкоматах банка, а также перевозимых в бронированных автомобилях банка, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. В письме от 01.09.2008 N 03-03-06/2/113 Минфина России сделал вывод, что для целей налогообложения могут учитываться расходы в виде страховых взносов по договорам страхования наличных денег.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.