Вопрос: Как автономному учреждению отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу персонального компьютера (иного движимого имущества), приобретенного в 2011 году за счет доходов, полученных от оказания платных услуг, стоимостью 30 000 руб. в безвозмездное временное пользование другой организации сроком на один год с возможной пролонгацией договора? Приобретение и передача компьютера осуществлены в один день. Требуется ли ввод данного объекта в эксплуатацию перед его передачей? Какими первичными документами оформляется такая передача? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Как автономному учреждению отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу персонального компьютера (иного движимого имущества), приобретенного в 2011 году за счет доходов, полученных от оказания платных услуг, стоимостью 30 000 руб. в безвозмездное временное пользование другой организации сроком на один год с возможной пролонгацией договора? Приобретение и передача компьютера осуществлены в один день. Требуется ли ввод данного объекта в эксплуатацию перед его передачей? Какими первичными документами оформляется такая передача?

В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом право передачи имущества по такому договору принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником (ст. 690 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 298 ГК РФ и п. 2 ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ*(1) автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Так как компьютер приобретен за счет собственных средств, автономное учреждение вправе передать его другой организации в безвозмездное временное пользование самостоятельно (без согласия учредителя).

Бухгалтерский учет в автономном учреждении осуществляется в соответствии с инструкциями N 157н*(2) и 183н *(3). В случае передачи персонального компьютера в безвозмездное временное пользование другой организации данный объект учета должен быть введен в эксплуатацию и передан как основное средство на основании договора безвозмездного пользования и акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме 0306001 (п. 33 Инструкции N 157н). В инвентарной карточке делается отметка о том, что объект передан в безвозмездное пользование.

Приведем в таблице корреспонденцию счетов по принятию к учету персонального компьютера в качестве ОС, начислению амортизации и передаче его в безвозмездное пользование.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Приобретение персонального компьютера (формирование первоначальной стоимости основного средства - иного движимого имущества)	2 106 31000	2 302 31000	п. 51 Инструкции N 183н
Принятие к учету персонального компьютера в качестве основного средства (иного движимого имущества)	2 101 34 000	2 106 31 000	п. 9 Инструкции N 183н
Начисление амортизации в размере 100%*	2 109 70 271**	2 104 34 000	п. 26, 92 Инструкции N 183н
Передача во временное безвозмездное пользование (смена материально ответственного лица)	2 101 34 000 (материально ответственное лицо принимающей стороны)	2 101 34 000 (материально ответственное лицо передающей стороны)	п. 33 Инструкции N 157н, п. 9 Инструкции N 183н
Одновременно имущество, переданное во временное безвозмездное пользование, отражается на забалансовом счете (по балансовой стоимости объекта)	26		п. 383 Инструкции N 157н
* В соответствии с п. 92 Инструкции N 157н на объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. На объекты ОС стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. ** Данный счет приведен в качестве примера. Учетной политикой учреждения устанавливается порядок отнесения тех или иных затрат на соответствующие счета аналитического учета счета 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (109 60 000, 109 70 000, 109 80 000, 109 90 000).

Налоговый учет. В силу п. 3 ст. 256 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль амортизируемое основное средство (стоимостью свыше 40 000 руб.), переданное (полученное) по договору в безвозмездное пользование, исключается из состава амортизируемого имущества. Однако если стоимость такого основного средства менее 40 000 руб. (как в рассматриваемом случае), сумма расходов на его приобретение включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при вводе объекта основных средств в эксплуатацию в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При исчислении налога на имущество АУ остаточная стоимость объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование, включается в налоговую базу, так как указанный объект числится на балансе ссудодателя.

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного бухгалтера Минобрнауки

1 января 2012 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

*(2) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(3) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (в настоящее время находится на регистрации в Минюсте).