Иностранный работник: налоги (П. Посашков, "Расчет", N 2, февраль 2012 г.)

Иностранный работник: налоги

Продолжая тему, скажем, что не только процедура трудоустройства мигрантов, пугает работодателей. Платить налоги за иностранцев приходится в большем размере, чем за российских сотрудников. Как сэкономить на отчислениях с заработных плат зарубежных специалистов, узнал эксперт по налоговому праву юридической фирмы "Частное право" Павел Посашков.

Ставка по максимуму

Еще не получившие статуса резидента иностранцы являются самыми невыгодными сотрудниками с точки зрения трудоустройства, так как их доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. Есть еще один неприятный нюанс в найме работников этой категории. С 1 января 2011 года в статью 231 НК добавлен пункт 1.1, в соответствии с которым специалисту после присвоения ему статуса резидента положен возврат излишне уплаченного налога. Но производится он инспекцией при подаче декларации самим сотрудником по окончании налогового периода. Так как обычно мигранты находятся в России далеко не круглый год, вероятность обращения их в ИФНС за пересчетом невелика. Получается, что рассчитывать на возврат НДФЛ с доходов такого работника не стоит, лучше искать другие способы повысить выплаты иностранцу, и они действительно существуют. В частности, работодатель может оплатить жилье зарубежному специалисту.

По мнению контролирующих органов, у мигрантов в такой ситуации возникает доход, который облагается НДФЛ (письмо Минфина от 31.12.2008 г. N 03-04-06-01/396). Однако суды с этой точкой зрения не согласны. По их мнению, фирма предоставляет сотруднику компенсацию, установленную законодательством (определение ВАС РФ от 23.04.2008 г. N 4623/08). Кроме того, в заработную плату иностранца можно включить выплаты, которые не облагаются налогом. Например, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 2008 года N 870 сотрудникам, занятым на тяжелых работах или связанным с вредными и (или) опасными условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест предоставляется компенсация в виде повышения оплаты не менее, чем на 4 процента от тарифной ставки (оклада). Эти средства не облагаются НДФЛ.

А поскольку максимальный размер компенсации не определен, работодатель в праве устанавливать ее по своему усмотрению.

Высокий статус

Доходы работников, не являющихся резидентами РФ, в некоторых случаях облагаются льготной ставкой НДФЛ. К примеру, средства, которые выплачиваются сотруднику в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, - с этих выплат взимается налог в размере 15 процентов. Но такой способ начисления зарплаты используется для специалистов, которые имеют опыт в профессии, и компания заинтересована в их трудоустройстве. Так как сотрудник должен быть включен в состав акционеров, данный механизм следует применять только для руководящего звена компании.

Если же совокупный доход работника составляет более 2 миллионов рублей в год, то его можно оформить в организации как высококвалифицированного специалиста. Для таких кадров с 1 июля 2010 года установлена ставка НДФЛ - 13 процентов, независимо от статуса (Федеральный закон от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ).

Есть отдельная категория сотрудников, доходы которых не облагаются НДФЛ вовсе. К ним относятся главы, а также сотрудники представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ. Исключения составляют доходы, не связанные с основной деятельностью представительств, полученные от российских организаций. Также эта норма действует в отношении специалистов международных организаций - в соответствии с уставами этих объединений.

Выгодный сотрудник

Самыми выгодными с точки зрения трудоустройства в российских компаниях являются налоговые резиденты, с доходов которых платится НДФЛ по ставке 13 процентов. К ним, согласно пункту 2 статьи 207 НК, отнесены физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней (в совокупности) в течение 12 месяцев подряд.

При подсчете этого периода время нахождения сотрудника за пределами страны (независимо от цели выезда) не учитывается, за исключением случаев, указанных в НК: обучение или краткосрочное лечение, заграничная командировка по заданию работодателя (письмо Минфина от 7.10.2008 г. N 03-04-06-01/292).

Срок фактического пребывания на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты прибытия и завершается сразу после отъезда иностранца. Определяется время нахождения в стране по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность (ст. 6.1 НК). Стоит обратить внимание на то, что с несколькими государствами Россия имеет межправительственные соглашения, на основании которых в паспортах не делаются записи о пересечении границы. К ним относятся республики Беларусь, Казахстан, Таджикистан, Кыргызстан, Украина. Граждане этих стран подтверждают время пребывания в РФ с помощью других документов: миграционной карты, табеля учета рабочего времени, справки с предыдущего места труда, квитанции или счета о проживании в гостинице и других бумаг, с помощью которых можно установить длительность нахождения в стране.

Если иностранный работник заинтересован в подтверждении статуса резидента, он по собственной инициативе представляет работодателю любые документальные свидетельства его пребывания в России. Но так как отчисления НДФЛ на деле ложатся на плечи работодателя, то позаботиться об этом стоит бухгалтеру, вовремя оформив сотрудника-иностранца как резидента, тем самым, сократив суммы налога с его доходов. Также специалисту учета стоит помнить, что статус резидента очень легко потерять, иностранцу достаточно покинуть страну на непродолжительный срок.

Международные соглашения

В расчете НДФЛ с доходов иностранцев не все зависит от статуса сотрудника. Многие государства, чтобы облегчить трудоустройство своих граждан в РФ, заключают с нашей страной соглашения об избежании двойного налогообложения. Эти документы обычно содержат правила и нормы, отличные от Налогового кодекса Российской Федерации. В настоящее время действует свыше 70 таких договоров. Их полный список представлен в письме Минфина от 15 января 2009 года N ВЕ-22-2/20@. Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать документы, подписанные еще в СССР.

Российским работодателям следует знать, что подобные договоренности достигнуты с государствами, из которых чаще всего в РФ прибывают иностранные кадры. Для бывших стран СССР выделяется отдельная группа соглашений об избежании двойного налогообложения: с Азербайджанской республикой (от 3 июля 1997 года), с Белоруссией (от 21 апреля 1995 года), Узбекистаном (от 2 марта 1994 года; ратифицировано 24 апреля 1995 года), Украиной (от 8 февраля 1995 года).

Граждане государств, с которыми у РФ имеются действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, могут уплачивать НДФЛ в стране постоянного проживания или воспользоваться иными льготами, предусмотренными такими документами (п. 2. ст. 232 НК РФ, письмо ФНС России от 09.09.2008 г. N 3-5-04/497). Чаще всего страны договариваются исчислять налог на доходы иностранцев по той ставке, которая действует в стране их пребывания. Но каждый документ имеет свои нюансы, поэтому следует заранее их изучить, прежде чем нанять мигранта из государства, с которым подписан договор.

Долгие проводы

При увольнении иностранного работника в первой половине года, когда его статус может поменяться до окончания налогового периода, бухгалтер должен исходить из того, являлся ли специалист резидентом на момент ухода из компании. Однако и после окончания трудовых отношений бывший сотрудник при изменении статуса вправе обратиться в организацию за справкой о доходах, подать налоговую декларацию в России и получить возврат (или доплатить) НДФЛ. Но все эти заботы ложатся уже на плечи самого специалиста, компания не должна компенсировать ему переплату по НДФЛ из своих средств.

П. Посашков,

эксперт по налоговому

праву юридической фирмы "Частное право"

"Расчет", N 2, февраль 2012 г.