Копилка гарантий (Ю. Лакша, "Расчет", N 2, февраль 2012 г.)

Копилка гарантий

В современном мире спроса и предложения предоставление гарантийных услуг к продаваемому товару - это не только обязанность поставщика, но и возможность привлечь покупателя. Но где взять средства на бесплатный ремонт, запчасти? Юлия Лакша рассказала, как создать и использовать гарантийный фонд, а также отразить эти операции в учете.

Предельный размер

В пункте 2 статьи 267 НК РФ сказано, что гарантийный резерв создается по тем товарам или работам, по которым организация предусмотрела обслуживание и ремонт в течение определенного срока.

Порядок формирования резерва при расчете налога на прибыль также описан в вышеупомянутой статье. Главное, чтобы способ его создания был зафиксирован в учетной политике компании. Там же указывается размер отчислений в этот резерв. Объем гарантийного фонда не должен превышать предельный размер.

Определяется он следующим образом: сначала находится доля гарантийных затрат в общей выручке за три года. Затем доля умножается на доход отчетного периода. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 267 НК. При ведении деятельности менее трех лет в расчет берется фактический период реализации.

Бухгалтеры должны учитывать, что согласно пункту 4 статьи 267 НК РФ фирма, которая раньше не продавала товары и услуги с гарантийным обслуживанием, тоже вправе создать такой резерв.

Главное, чтобы его размер не превышал ожидаемых расходов. И уже после того, как налоговый период завершится, бухгалтер предприятия должен будет скорректировать размер гарантийного фонда.

Сделать это нужно исходя из доли фактических затрат по ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.

Незаконное разделение

Фонд создается не отдельно по группам товаров, а в целом по всем позициям. Ведь в НК нет указаний о разделении "копилки". Аналогичные рекомендации давал и Минфин в своем письме от 15 октября 2008 года N 03-03-06/1/587. Поэтому гарантийный резерв формируется в отношении всей продаваемой продукции, по которой предусмотрено обслуживание и ремонт. Создание нескольких отдельных фондов является нарушением законодательства. Такая позиция была высказана ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 24 ноября 2005 года А43-3494/2005-36-145.

Организация, оформившая в первый раз договоры поставки с гарантийным сроком и сформировавшая резерв исходя из ожидаемых расходов, имеет право только регулировать величину затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 4 ст. 267 НК РФ). В целом за отчетный год сумма расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, будет равна фактическим расходам на гарантийный ремонт и обслуживание.

Безвозмездные обязательства

При создании резерва на гарантию учитываются также требования пункта 5 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что компания, обязавшаяся оказывать клиенту услуги гарантийного ремонта, должна осуществить эти работы безвозмездно. Предприятию в бухгалтерском учете нужно признать оценочное обязательство, в случаях когда:

- размер оценочного обязательства может быть обоснованно оценен;

- существует вероятность, что экономическая выгода, обязательная для исполнения оценочного обязательства, уменьшится;

- в течение определенного периода компания обязана ремонтировать проданный товар, так как выдала на него гарантийный талон.

Будущие затраты на оказание гарантийных услуг, признанные оценочным обязательством, учитываются как предстоящие расходы, согласно пункту 8 ПБУ 8/2010.

Такие разные учеты

В налоговом и бухгалтерском учете резерв на гарантийные услуги формируется по-разному. Когда компания не создает фонд в налоговом учете, а в бухгалтерском не признает оценочное обязательство, то можно не учитывать разницу.

Что касается проводок, то тут все достаточно просто. В плане счетов есть специальный счет 96, который так и называется "Резервы предстоящих расходов". У него существует выделенный субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".

При формировании гарантийного резерва делаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".

Дебет 44 Кредит 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".

Дебет 91.2 Кредит 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".

- сформирован гарантийный резерв.

Сложность состоит в том, что когда планируемый период выполнения оценочного обязательства будет больше 12 месяцев, то бухгалтеру нужно определить, какую сумму резерва списать в текущем периоде, а какую отнести к расходам в будущем.

Для этого произвести расчеты по формуле:

ПС = ОО х Кд,

где:

ПС - приведенная стоимость оценочного обязательства (сумма резерва, которую можно списать в расходы текущего периода);

ОО - размер оценочного обязательства;

Кд - коэффициент дисконтирования.

Коэффициент также требует дополнительных расчетов:

Кд = 1 / (1 + СТд) х (1 + СТд) х ...,

(количество множителей должно соответствовать количеству лет предоставления гарантий),

где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СТд - ставка дисконтирования - определяется в зависимости от нескольких факторов: инфляции, процента рефинансирования, средней доходности бизнеса и прочих.

Еще анализируются и рассчитываются расходы по увеличению оценочного обязательства:

РУ = ПСкп х Сд,

где:

РУ - расходы по увеличению оценочного обязательства, списываются в следующих за отчетным периодах;

ПСкд - приведенная стоимость оценочного обязательства на конец предыдущего отчетного периода;

Сд - ставка дисконтирования.

Использование резерва

В тот момент, когда у компании возникли затраты на гарантийный ремонт, в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 10

Дебет 96 Кредит 70

Дебет 96 Кредит 69

Дебет 96 Кредит 60

- списаны затраты на гарантийный ремонт за счет созданного резерва.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 8/2010 пользоваться данным фондом можно лишь в пределах тех сумм, которые были заранее запланированы. Фактические затраты могут оказаться больше, чем созданная "копилка", в таком случае операции отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10

Дебет 23 Кредит 70

Дебет 44 Кредит 69

Дебет 91.2 Кредит 60

- отражена сумма затрат на гарантийный ремонт в части, превышающей размер созданного резерва.

Перестав продавать продукцию или выполнять обязательства по гарантии, фирма должна включить неиспользованный резерв в состав доходов организации по окончании сроков действия договоров на ремонт.

Ю. Лакша

"Расчет", N 2, февраль 2012 г.